Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Production vidéo ; Opérations de cession-bail
Sujet
Exemptions
Date d'émission
10-23-1991
23 octobre 1991
Re : §58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Dear********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 25, 1991 dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation au nom de votre client, ************** (le contribuable "" ), pour la période allant de juin 1, 1984 à avril 30, 1988.
FAITS
Le contribuable est engagé dans la production vidéo et dans la transmission de programmes télévisés vers des satellites en vue de leur distribution finale aux systèmes de télévision par câble. Ses installations sont également utilisées pour la production de bandes publicitaires ou promotionnelles pour ses clients. Le contribuable conteste les quatre points soulevés lors du contrôle, à savoir : (i) l'impôt sur les immobilisations et les achats passés en charges ; (ii) les ventes non taxées ; (iii) l'impôt sur les ventes perçu mais non reversé ; et (iv) la double imposition présumée sur les opérations de cession-bail.
DÉTERMINATION
J'aborderai séparément chacune de ces questions ci-dessous :
Taxe sur les immobilisations et les achats en charge: Le contribuable soutient qu'une petite partie de ces achats est imposable et qu'une autre petite partie a été imposée à tort car il s'agit d'achats pour la revente. La majorité des éléments retenus comme imposables sont des paiements effectués pour l'achat ou la location d'équipements utilisés dans l'entreprise du contribuable. Le contribuable soutient que les achats sont exonérés de la taxe parce que l'équipement est utilisé directement dans la radiodiffusion et/ou la fabrication.
Pour étayer votre affirmation selon laquelle le contribuable est un radiodiffuseur, vous fournissez des documents de la ville qui indiquent que la localité présente le contribuable comme un radiodiffuseur "." Vous affirmez en outre que, dans la mesure où un équipement est utilisé directement pour la radiodiffusion, cette partie du prix d'achat ou de location de l'équipement est exonérée d'impôt.
Le contribuable transmet des programmes en direct et enregistrés par le biais d'un signal non brouillé depuis ses installations vers un satellite de télécommunications. Le satellite transfère ensuite le signal vers les ondes aériennes. Le contribuable soutient que le signal du satellite est destiné non seulement aux fournisseurs de télévision par câble, mais aussi aux particuliers qui possèdent une antenne parabolique. Le signal émis n'étant pas brouillé, toute personne possédant l'équipement adéquat peut recevoir une partie des émissions du contribuable.
Va. Code §58.1-608(A)(6)(b) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
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- [le matériel de radiodiffusion et ses pièces et accessoires, ainsi que les tours utilisées ou destinées à être utilisées par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes de télévision par câble ou des entreprises soumises à la réglementation et au contrôle de la Commission fédérale des communications, ainsi que le matériel d'amplification, de transmission et de distribution utilisé ou destiné à être utilisé par des systèmes de télévision par câble.
- [le matériel de radiodiffusion et ses pièces et accessoires, ainsi que les tours utilisées ou destinées à être utilisées par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes de télévision par câble ou des entreprises soumises à la réglementation et au contrôle de la Commission fédérale des communications, ainsi que le matériel d'amplification, de transmission et de distribution utilisé ou destiné à être utilisé par des systèmes de télévision par câble.
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- - ceux qui sont brouillés, et
- la programmation pour laquelle un abonné au câble paierait une redevance, que le signal soit ou non
brouillés. -
- - ceux qui sont brouillés, et
Bien que vous souligniez que la qualification du contribuable pour l'exonération au titre de la fabrication industrielle est étayée par la décision du commissaire en date du 25, 1984, veuillez noter que dans ce cas, le contribuable remplissait les conditions requises pour l'exonération au titre de la fabrication parce qu'il produisait en masse préenregistré les disques phonographiques et les bandes audio. Cette activité est clairement de nature industrielle (voir le code de la classification industrielle standard (SIC) 3661) et se distingue facilement de l'activité du contribuable (voir le code SIC 7389). En outre, veuillez noter que la classification de l'équipement à des fins fiscales locales n'a aucune incidence sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de l'équipement.
Ainsi, le contribuable peut être autorisé à calculer au prorata la taxe sur tout achat d'équipement en fonction de la mesure dans laquelle il est utilisé dans des activités de radiodiffusion exonérées, à condition que des informations soient reçues indiquant que le contribuable est soumis à la réglementation et à la supervision de la FCC.
Ventes non taxées: Le contribuable soutient que certaines transactions incluses dans le contrôle devraient être exonérées et que la plupart des transactions sur lesquelles la taxe n'a pas été perçue auraient été imputables à la livraison de bandes produites par les studios d'enregistrement du contribuable. Elle soutient en outre qu'au cours de la période d'audit, il existait "une grande incertitude juridique" concernant l'imposition de ces transactions et cite plusieurs décisions du commissaire aux impôts.
Lors de l'audit, le vérificateur n'a pas évalué les ventes non taxées pour la période allant de juillet 1986 à avril 1988 en raison des modifications apportées à la législation relative à la taxe sur les ventes en ce qui concerne la publicité. Toutefois, avant 1986, la loi de Virginia n'exonérait que la publicité préparée et placée dans les médias par une agence de publicité et les frais de diffusion des publicités dans les médias, tout en taxant toutes les autres ventes de publicité lorsqu'un produit tangible était produit, y compris les publicités fournies aux clients en vue d'un placement ultérieur dans les médias. Ainsi, la taxe a été correctement imposée sur les bandes produites par les studios d'enregistrement vidéo du contribuable.
Veuillez toutefois noter que, conformément à la position du ministère dans les décisions citées par le contribuable, si ce dernier peut fournir des documents indiquant qu'il a payé la taxe sur les ventes pour les bandes vierges achetées pour être utilisées dans son studio d'enregistrement et transférées ultérieurement à ses clients, j'accepterai de réduire l'imposition sur ces bandes.
Taxe de vente non transmise: Le contribuable soutient que l'évaluation relative à cette question résulte du fait que l'impôt a été perçu mais n'a pas été versé par un employé malhonnête, son directeur des finances, qui ne fait plus partie de l'entreprise. En raison de la réputation de cet employé, le contribuable met en doute certaines des régularisations figurant dans ses registres et demande un délai supplémentaire pour les examiner avant de répondre à l'évaluation. En outre, le contribuable demande l'annulation de la pénalité car elle est imputable aux malversations d'un employé malhonnête et le contribuable n'était pas au courant de ces activités.
Compte tenu de la situation du contribuable, je suis disposé à envisager l'annulation de la pénalité et la révision de l'impôt sur la base des informations que le contribuable peut fournir pour réfuter cet impôt. Cette information avait déjà été demandée par notre auditeur mais n'a pas été fournie.
Opérations de cession-bail: Le contribuable soutient que la taxe sur certains biens meubles corporels a été incluse deux fois dans l'audit - lors de l'achat du bien et ensuite lors de sa location auprès du vendeur. Elle fait donc valoir que si l'équipement ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes, il ne devrait pas faire l'objet d'une double imposition.
Bien que la loi de Virginie permette à un contribuable qui a l'intention de revendre un équipement récemment acheté de fournir à un vendeur un certificat d'exemption de revente, l'exemption de revente est annulée une fois que l'équipement est utilisé par le contribuable. Vous trouverez ci-joint une copie d'une décision du Commissaire des impôts datée du 12, 1987 qui traite de cette situation.
Ainsi, en l'espèce, si le contribuable a utilisé l'équipement avant de s'engager dans la transaction de vente/cession-bail, il n'aurait pas droit au remboursement de l'impôt payé au moment de l'achat de l'équipement. Sur la base des informations fournies, je ne suis pas en mesure de réviser l'évaluation en ce qui concerne les équipements achetés, puis vendus et loués. Toutefois, si le contribuable peut identifier les achats spécifiques ou vérifier que les taxes ont été payées sur les achats initiaux de l'équipement inclus dans l'évaluation, je peux être disposé à réviser l'évaluation. Cette information a également été demandée précédemment par notre auditeur mais n'a pas été fournie.
En conséquence, je vais réviser l'évaluation comme indiqué ci-dessus et j'envisagerai d'autres révisions si le contribuable peut fournir les documents demandés dans le présent document. Ces informations doivent être envoyées dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre à l'Office Services Division, Technical Services Section, P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, le contribuable recevra une évaluation révisée avec les intérêts courus qui seront immédiatement dus et payables dans leur intégralité.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/5446H
Décisions du commissaire fiscal