Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Biens vendus pour être utilisés ou consommés par les États-Unis ; contractant pour la recherche en physique nucléaire
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-08-1991
8 octobre 1991
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher***************
La présente répond à votre lettre demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation pour le ****************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable est engagé en tant que prestataire de services par le gouvernement américain pour mener des activités de recherche et de développement en physique nucléaire et pour concevoir, construire, gérer, exploiter et entretenir un centre de recherche et de développement financé par le gouvernement fédéral. Un contrôle du contribuable pour la période allant d'octobre 1, 1984 à mars 1990 a donné lieu à des cotisations pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers achats d'équipements et de fournitures utilisés dans le cadre de la prestation de ses services. Les biens meubles corporels utilisés directement dans la recherche et le développement n'ont pas été inclus dans l'audit du département.
Le contribuable conteste les évaluations, soutenant qu'aux fins de la passation des marchés, il est en fait un agent du gouvernement des États-Unis et qu'en outre, c'est le crédit du gouvernement des États-Unis qui est lié par les marchés passés par le contribuable. À l'appui de sa position, le contribuable fait référence à certaines dispositions relatives aux marchés publics contenues dans son contrat avec le gouvernement - par exemple, le gouvernement se réserve le droit d'exiger à tout moment que le contribuable soumette à son approbation tout ou partie des marchés publics prévus par le contrat. En outre, le contribuable indique que les paiements à ses fournisseurs sont effectués à partir d'avances de fonds publics et a soumis un exemple de formulaire de commande indiquant la méthode requise par le contrat pour résoudre les réclamations des sous-traitants et précisant que les agents contractuels du gouvernement peuvent aider à résoudre de tels litiges.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-608(e) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]angible personal property for use or consumption by... the United States." La réglementation de Virginia (VR) 630-10-27(J) explique toutefois que cette exemption n'est possible que lorsque "le crédit d'une entité gouvernementale est lié directement et que le contractant a été officiellement désigné comme l'agent d'achat de cette entité gouvernementale." (souligné par l'auteur)
VR 630-10-45(E) explique l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux entrepreneurs de services et stipule que :
-
- [Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont réputées être les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni est transféré au gouvernement et/ou si le contractant est entièrement et directement remboursé par le gouvernement. Le même principe s'applique aux personnes qui concluent des contrats avec une entité gouvernementale pour effectuer des travaux de construction ou de réparation de biens immobiliers.
- [Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont réputées être les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni est transféré au gouvernement et/ou si le contractant est entièrement et directement remboursé par le gouvernement. Le même principe s'applique aux personnes qui concluent des contrats avec une entité gouvernementale pour effectuer des travaux de construction ou de réparation de biens immobiliers.
Par conséquent, dans les cas où le contribuable a acheté des articles destinés à être utilisés dans le cadre de l'exécution de son contrat avec le gouvernement, la taxe s'appliquerait à moins que le crédit du gouvernement n'ait été effectivement lié à l'achat. Je ne vois aucune preuve dans la documentation contractuelle soumise par le contribuable qui permette de déduire que le crédit de l'agence gouvernementale était lié ou que le contribuable avait été officiellement désigné comme l'agent d'achat de l'entité gouvernementale. Bien que le contribuable ait effectué des achats pour le compte du gouvernement et sur ses instructions, ce fait ne le distingue pas des autres prestataires de services du gouvernement, dont l'écrasante majorité doit payer la taxe sur tous leurs achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés dans le cadre de leurs projets avec le gouvernement. En outre, bien que le contribuable ait fait preuve d'une relation contractuelle étroite avec le gouvernement dans l'exploitation du centre de recherche et de développement, il n'a pas démontré une perte totale d'indépendance et d'autonomie par rapport au gouvernement qui justifierait l'octroi d'une exonération. Voir [Ú.S. v. Ñ~éw Mé~xícó~, ét. ál~.]455 V.S. 720, 102 5. Ct. 1371 (1983). Bien que le contribuable ait été soumis à de nombreuses exigences générales imposées par le gouvernement dans le cadre de l'exploitation du centre, il a bénéficié d'une marge de manœuvre et d'un pouvoir discrétionnaire considérables dans l'exécution des détails nécessaires à l'accomplissement de ses obligations contractuelles.
L'utilisation d'un accord de financement anticipé et l'implication des responsables des marchés publics dans la résolution des litiges dans ce cas ne sont pas des motifs suffisants pour l'exonération de la taxe. Bien que les formulaires de commande du contribuable indiquent que les agents contractuels du gouvernement peuvent aider à résoudre les litiges, ces formulaires n'engagent pas le crédit des États-Unis. En outre, le Nouveau-Mexique citée ci-dessus concernait également des contrats publics dans le cadre desquels les contractants achetaient des matériaux et payaient les marchandises avec des fonds publics dans le cadre d'un accord de financement anticipé et les litiges pouvaient être résolus par un agent contractuel du gouvernement. Néanmoins, dans cette affaire, la Cour suprême des États-Unis a conclu qu'il n'existait pas de relation d'agence entre les contractants et le gouvernement et a confirmé l'imposition de la taxe d'utilisation de l'État sur les biens achetés par ces contractants.
Sur la base de tout ce qui précède et d'un examen minutieux des informations fournies par le contribuable, j'estime que les transactions en question ont été correctement considérées comme imposables dans le cadre de l'audit. Bien que je ne trouve pas de base pour renoncer à une partie de l'impôt évalué, sur la base des circonstances de cette affaire et de l'autorité conférée au commissaire fiscal en vertu de la loi Va. Code §58.1-105, J'estime qu'il y a lieu de renoncer à la Une les intérêts courus depuis la date d'imposition. Les intérêts de la cotisation initiale restent dus et exigibles.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/4455L~]
Décisions du commissaire fiscal