Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Intérêts de partenariat, NOLD, Facteur immobilier
Sujet
Allocation et répartition,
Pertinence de la méthodologie d'audit
Date d'émission
10-08-1991
8 octobre 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher***************
La présente répond à votre lettre de janvier 18, 1991, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour ************* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire. Le contribuable conteste les ajustements apportés à ses facteurs de répartition pour les participations dans des sociétés de personnes, les soustractions du revenu imposable fédéral et le calcul de la déduction des pertes d'exploitation nettes. Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Intérêts de partenariat: Dans sa déclaration, le contribuable a inclus des éléments de répartition de la société de personnes dans les dénominateurs ("partout" montants) de ses facteurs de répartition. L'auditeur a ajusté les facteurs de répartition du contribuable (biens, salaires et ventes) en incluant 100% des charges salariales, des ventes et des actifs de la société de personnes dans les numérateurs (montants de Virginia). Vous vous opposez à ces ajustements. En outre, vous affirmez que l'ajustement du facteur "salaires" est incorrect parce que la société de personnes n'avait pas de salariés. Par conséquent, il n'y avait pas de salaires de sociétés de personnes à inclure dans le numérateur du facteur "masse salariale" du contribuable.
L'auditeur a demandé à plusieurs reprises des informations détaillées sur la répartition des partenariats, mais aucune n'a été fournie. Par conséquent, l'auditeur a déterminé que les éléments d'attribution de la société de personnes devaient être inclus dans le numérateur des facteurs d'attribution du contribuable parce que la société de personnes était basée en Virginia et qu'il n'y avait pas de données d'attribution d'État indiquant qu'une partie des actifs de la société de personnes avait été attribuée à un autre État.
En ce qui concerne le facteur "masse salariale", le contribuable a inclus au dénominateur du facteur "masse salariale" une masse salariale totale (partout) de la société de personnes. Cela indique que la société de personnes avait des employés. Ce montant a été vérifié dans les documents de travail de répartition du contribuable, qui n'ont réparti aucune partie du montant de la masse salariale entre Virginia ou toute autre juridiction fiscale. Le vérificateur a de nouveau demandé au contribuable de fournir des données détaillées sur la répartition concernant la société de personnes, mais aucune information n'a été fournie pour indiquer qu'une partie des salaires avait été attribuée à un autre État. Comme la société de personnes était basée en Virginia, l'auditeur a attribué tous les salaires de la société de personnes à Virginia.
Les ajustements apportés par l'auditeur aux facteurs de répartition ont été basés sur les meilleures informations disponibles et sont présumés corrects. Toutefois, le département vous autorisera à soumettre des données détaillées sur la répartition de la participation dans la société de personnes. Les informations doivent comprendre les chiffres corrects de répartition pour la société de personnes, ainsi que la justification des montants. Si le contribuable ne peut pas fournir ces informations, les redressements du vérificateur seront confirmés.
Facteur de propriété: Le contribuable affirme que le facteur immobilier a été mal calculé par le vérificateur.
L'examen du rapport d'audit et des documents de travail révèle que la méthode de calcul utilisée par l'auditeur est une méthode acceptable qui intègre les montants fournis par le contribuable au cours de l'audit. Les montants non documentés ont été correctement retirés du facteur "propriété". En l'absence d'une explication détaillée des calculs que vous jugez erronés et en l'absence d'une autre méthode de calcul acceptable pour le facteur "propriété", j'estime que le calcul de l'auditeur est correct.
Soustraction du revenu imposable fédéral: Le vérificateur a procédé à des ajustements des soustractions déclarées par le contribuable. Le contribuable, sans fournir de détails précis, affirme que les ajustements ont été calculés de manière incorrecte.
Le contribuable a inclus tous les revenus provenant de sources situées en dehors des États-Unis dans son calcul de la soustraction des revenus de source étrangère et n'a pas appliqué les dépenses. L'ajustement de l'auditeur a consisté à limiter les revenus de source étrangère aux types de revenus spécifiés dans le règlement de Virginia (VR) 630-3-302 (copie jointe). Les dépenses ont ensuite été appliquées au revenu de source étrangère pour calculer la soustraction. Les informations nécessaires à l'ajustement ont été obtenues à partir du formulaire fédéral 1120 et des annexes correspondantes du contribuable, ainsi que du formulaire fédéral 1118 (Calcul du crédit d'impôt étranger pour les sociétés). L'ajustement est conforme à la loi de Virginia et est correct.
La soustraction des dividendes a été refusée par l'auditeur. Un examen du rapport de l'auditeur et des documents de travail révèle que l'auditeur a rapproché les modifications pertinentes de Virginia de la cédule fédérale C. Il apparaît que les dividendes en question ont été soustraits deux fois. L'ajustement de l'auditeur est correct.
Calcul NOLD: Le contribuable soutient que le calcul de la déduction des pertes d'exploitation nettes (NOLD) effectué par l'auditeur est erroné.
La loi de Virginia ne prévoit pas de disposition distincte pour un NOLD. Par conséquent, une NOLD n'est admissible aux fins de Virginia que dans la mesure où la NOLD est admissible en tant que déduction dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de Virginia.
Au moment où l'audit a été réalisé, la documentation relative au revenu imposable fédéral pour les exercices fiscaux antérieurs à 1982 n'était pas disponible. L'auditeur a eu raison de refuser les reports NOLD car le manque de documents justificatifs du contribuable ne permettait pas de vérifier les pertes d'exploitation nettes antérieures et leur utilisation.
Le département vous autorisera à soumettre des informations pour justifier les montants NOLD avant 1982. Les informations doivent montrer comment les pertes ont été utilisées depuis l'année de la perte jusqu'à la dernière année de la période d'audit (1985). Les informations doivent être suffisamment détaillées et concorder avec les déclarations fédérales.
Informations complémentaires: Dans une demande de correction d'une évaluation erronée en vertu de la loi Va. Code §58.1-1821, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée en montrant quelle devrait être l'évaluation correcte. Il n'est pas possible de s'acquitter de cette tâche si la documentation nécessaire et les détails à l'appui ne sont pas fournis. Bien que vous ayez déclaré avoir l'intention de fournir des informations supplémentaires, aucune n'a été fournie au cours des neuf mois qui ont suivi le dépôt de la demande.
Votre lettre indiquait également que vous "vous réserviez le droit de soulever d'autres questions lors d'une audience." L'appel administratif des évaluations en Virginia est une procédure informelle. Aucune audience formelle n'est requise ou organisée. Le département propose occasionnellement une conférence informelle avec les contribuables lorsque des questions politiques importantes sont en jeu et qu'une telle conférence serait utile. Toutefois, sur la base des informations limitées disponibles à ce jour, il apparaît que tous les ajustements contestés ne concernent que des questions factuelles qui auraient été résolues par l'auditeur si la documentation demandée avait été fournie en temps utile. Il convient de noter que l'auditeur a retardé l'évaluation de plusieurs mois dans l'attente des informations demandées.
Par conséquent, les ajustements apportés par le vérificateur aux soustractions de l'impôt fédéral et au facteur "propriété" sont corrects. Si vous choisissez de soumettre les données de répartition pour la participation dans la société de personnes et les informations NOLD, veuillez les envoyer à la section des services techniques du département, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282. Les informations doivent être reçues par le département dans un délai de 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal