Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
09-30-1991
30 septembre 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear******************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 19, 1991, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour **************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire. Vous vous opposez à quatre de ces ajustements. Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Dépenses liées aux revenus de source étrangère: Dans ses déclarations de Virginia, le contribuable a inclus dans ses soustractions des montants représentant des revenus de source étrangère. L'auditeur a recalculé les revenus de source étrangère et a appliqué un facteur de dépenses 5% à chaque type de revenu (loyers, redevances et intérêts). Vous affirmez que la méthode d'application des dépenses utilisée par l'auditeur n'est pas appropriée et vous avez fourni des annexes au formulaire fédéral 1118 montrant les dépenses réelles de "" liées aux revenus de source étrangère.
Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §861 et seq. P.D. 86-154 (8/14/86) (copie jointe). La loi de Virginia exige l'utilisation de l'IRC §861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelle que soit la valeur de ces dépenses selon les principes comptables généralement admis. Les règlements prévus à l'article861 et seq. prévoient que les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables doivent être réparties proportionnellement entre les catégories légales de revenus bruts et la catégorie résiduelle.
L'examen de votre calcul de la soustraction des revenus de source étrangère révèle qu'il n'est pas tout à fait conforme à l'IRC §861 et seq. Vos calculs n'incluent que les "dépenses définitivement imputables" figurant sur le formulaire 1118. Vous avez omis d'inclure une partie proportionnelle des dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables.
La méthode appropriée pour calculer les dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le total des revenus de source étrangère de Virginie et dont le dénominateur est le total des revenus provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire fédéral 1118. Les dividendes et les revenus majorés peuvent être soustraits en vertu de dispositions distinctes du code de Virginia ; ils ne sont donc pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère et ne sont pas non plus inclus dans le numérateur du ratio. Toutefois, ces revenus doivent être inclus dans le dénominateur du ratio, dans la mesure où ils sont inclus dans le formulaire 1118. Les dépenses imputables, le cas échéant, doivent être appliquées à la catégorie de revenus à laquelle elles appartiennent.
L'auditeur a appliqué un facteur de dépenses 5% aux revenus de source étrangère parce que les informations sur les dépenses n'étaient pas disponibles au moment de l'audit. Vous avez fourni des informations complémentaires détaillant le montant des dépenses imputables et non imputables telles qu'elles figurent sur le formulaire fédéral 1118. Les dépenses relatives aux revenus de source étrangère seront calculées conformément aux principes énoncés ci-dessus et le rapport d'audit sera ajusté en conséquence.
Répartition des plus-values: Le contribuable a inclus dans le revenu attribuable les gains en capital provenant de la vente d'actions de deux sociétés. L'auditeur a inclus les plus-values dans le revenu à répartir. Vous soutenez que les gains doivent être attribués à l'État du domicile commercial du contribuable, en citant la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Corning Glass Works, Inc. c. Virginia Department of Taxation.
Le département est actuellement en litige concernant le principe de l'entreprise unitaire. Cette affaire peut ou non s'appliquer à votre situation de fait. Vous pouvez déposer une demande de remboursement à titre conservatoire conformément à la loi Va. Code §58.1-1824 et demander que le département le mette en suspens dans l'attente d'une décision finale dans l'affaire Département de la fiscalité de Virginia c. Corning, Inc., Docket No. 90-1852, devant la Cour suprême des États-Unis. Cette procédure permettra au service d'enquêter et de vérifier les faits pertinents et d'appliquer les principes pertinents, le cas échéant, de la décision finale aux faits de votre demande de protection.
Recettes brutes dans le facteur de vente: Dans le calcul du facteur de vente, le contribuable a inclus les recettes brutes provenant d'investissements générant des revenus d'intérêts. L'auditeur a supprimé les recettes brutes du facteur de vente et n'a inclus que les revenus d'intérêts.
Un examen du rapport d'audit indique que les recettes brutes d'investissement provenaient de certificats de dépôt et de prêts à court terme ; les montants inclus dans le facteur de vente étaient des montants principaux provenant de ces investissements. Le département a précédemment statué que le produit des certificats de dépôt n'est pas inclus dans le facteur de vente. P.D. 89-155 (5/11/89) (copie jointe). En outre, le remboursement des fonds prêtés à un emprunteur n'est pas une recette brute "" aux fins du facteur "ventes". P.D. 91-212 (9/6/91) (Copie jointe).
C'est donc à juste titre que l'auditeur a exclu les recettes brutes, représentant les montants en principal des certificats de dépôt et des prêts à court terme, du facteur "ventes".
Facteur de vente révisé: Vous indiquez qu'après avoir déposé sa déclaration 1988 en Virginia, le contribuable a découvert qu'une erreur avait été commise dans la détermination des ventes en Virginia. Vous avez fourni une copie d'un mémo interne décrivant la révision pour étayer votre affirmation.
Les auditeurs ne disposaient d'aucune trace d'une écriture rectificative ; par conséquent, ils n'ont pas inclus l'information dans leur rapport d'audit. La note indique que les ventes en question ont été attribuées à d'autres États. Le département acceptera vos informations indiquant une réduction des ventes en Virginia pour 1988 et recalculera le facteur de vente en conséquence.
Le rapport d'audit sera révisé pour tenir compte des dépenses liées aux revenus de source étrangère sur la base des informations complémentaires reçues et du chiffre d'affaires révisé de 1988 pour Virginia, conformément à la note interne du contribuable. Pour le reste, l'évaluation est correcte. L'impôt supplémentaire et les intérêts dus au titre des cotisations ont été prélevés sur le trop-perçu par le contribuable sur le site 1989. Par conséquent, un remboursement sera effectué sur la base des ajustements susmentionnés.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal