Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu imposable ; perte d'exploitation nette
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
08-30-1991
Août 30, 1991
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons à votre lettre de décembre 13, 1990, dans laquelle vous demandez une décision concernant le report d'une perte d'exploitation nette (NOL) aux fins de l'État de Virginie pour *********** (le contribuable "" ).
FAITS
Le décembre 30, 1986, le contribuable, une société multiétatique exerçant ses activités en Virginie, a fusionné avec une filiale apparentée. Une déclaration finale de Virginie a été déposée pour le contribuable pour la période allant de février 1, 1986 à décembre 31, 1986, faisant état d'un revenu imposable. Une première déclaration de Virginie a été déposée pour la nouvelle société (Newco) pour la période allant de février 1, 1986 à janvier 31, 1987; la déclaration fait état d'une perte. Les deux sociétés ont été incluses dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu des sociétés consolidée déposée par la société mère pour l'exercice clos le 31 janvier 31, 1987.
Pour l'exercice du mois de janvier 31, 1990, la nouvelle société avait une fédérale NOL ; cette perte a été reportée sur la déclaration consolidée fédérale de la société mère pour l'exercice du mois de janvier 31, 1987 (qui comprenait à la fois le contribuable et la nouvelle société). Le NOL à des fins fédérales a été entièrement utilisé au cours de l'exercice janvier 31, 1987.
Vous demandez une décision sur le report de la perte d'exploitation nette en Virginie. Plus précisément, vous demandez si, étant donné que la NOL de Newco a été reportée sur une déclaration consolidée fédérale et déduite des revenus du contribuable, un remboursement peut être demandé sur la base de la déclaration de Virginia déposée cette année-là pour le contribuable ?
ARRÊT
La loi de Virginie ne prévoit pas de disposition distincte pour la déduction des pertes d'exploitation nettes (NOLD). Par conséquent, une NOLD n'est admissible aux fins de la Virginie que dans la mesure où la NOLD est admissible en tant que déduction dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de la Virginie.
Lorsque les déclarations fédérale et de Virginie sont préparées sur une base différente, le revenu imposable fédéral (y compris la NOLD) doit être calculé pour les besoins de la Virginie comme si la déclaration fédérale avait été déposée sur la même base que la déclaration de Virginie. Dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de la Virginie, une NOLD n'est admissible que si, et dans la mesure où, elle serait admissible sur une déclaration fédérale distincte pour chaque société déposant une déclaration distincte en Virginie.
Si des déclarations séparées avaient été déposées au niveau fédéral, rien dans les lois ou règlements fédéraux n'aurait permis de reporter la NOL sur le revenu du contribuable. En fait, les règlements de l'IRC §381 prévoient qu'une perte d'exploitation nette subie par une société acquérante après une acquisition de société ne peut pas être reportée en arrière dans le calcul du revenu imposable de la société acquise, mais doit être reportée en arrière dans le calcul du revenu imposable de la société acquérante uniquement. Voir Treas. Reg.§1.381(c)(1). Le contribuable a bénéficié de la NOLD au niveau fédéral uniquement parce que le groupe a déposé des déclarations consolidées pour toutes les années concernées. Les déclarations de Virginie ont été déposées séparément ; en vertu de la législation fédérale, la NOLD ne peut pas être reportée en arrière si des déclarations distinctes ont été préparées. Par conséquent, pour les besoins de l'État de Virginie, la NOLD de la Newco ne peut être reportée sur la déclaration distincte du contribuable et aucun remboursement n'est autorisé.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal