Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; vente de produits d'assurance
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
07-19-1991
Juillet 19, 1991
Re : § 58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juin 5, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour ************* (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration combinée en Virginia avec quatre autres sociétés. Dans la déclaration, le contribuable et l'une de ses filiales ont utilisé la formule de répartition à trois facteurs, et les trois autres sociétés n'ont pas réparti leurs revenus parce qu'elles exerçaient leurs activités exclusivement en Virginia. Le vérificateur a modifié la formule de répartition utilisée par le contribuable et l'une de ses filiales en adoptant une formule à facteur unique pour les sociétés financières. En outre, l'auditeur a calculé les facteurs de répartition, en utilisant la formule à trois facteurs, pour les trois sociétés ne pratiquant pas la répartition, ce qui a donné lieu à un facteur 100% pour chacune d'entre elles. Ces changements ont donné lieu à l'établissement d'une taxe supplémentaire. Vous contestez les méthodes de répartition utilisées par l'auditeur.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Formule d'attribution appropriée pour le contribuable: L'auditeur a déterminé que le contribuable était une société financière et a calculé un facteur de répartition unique basé sur le coût d'exécution, conformément à Va. Code § 58.1-418.
Va. Code § 58.1-418 définit "financial corporation" comme une société non exonérée de l'impôt sur le revenu qui tire plus de 70% de son revenu brut de catégories de revenus déterminées. La catégorie de revenus pertinente en l'espèce est "honoraires, commissions et autres compensations pour services financiers rendus."
Le revenu brut du contribuable provient principalement des commissions versées par les compagnies d'assurance pour la sollicitation de ventes de produits d'assurance et le service du compte après la vente. Vous affirmez que les revenus des commissions ne correspondent pas à des services financiers rendus ; par conséquent, le contribuable n'est pas considéré comme une société financière et est soumis à la formule de répartition à trois facteurs.
Le contribuable ne fournit pas de service financier pour toucher sa commission. En d'autres termes, la vente d'un produit financier n'est pas la même chose que la prestation d'un service financier. Sur la base de tous les faits et circonstances, j'estime que les commissions en question ne sont pas des "fees, commissions, [or] other compensation for financial services rendered" as that term is used in Va. Code 58.1-418. Par conséquent, le contribuable n'est pas une société financière "" et la formule à facteur unique n'est pas applicable. Le contribuable est tenu d'utiliser la formule standard à trois facteurs, à savoir les biens, les salaires et les ventes.
Calcul des facteurs de répartition: Dans leur version initiale, les déclarations de revenus du contribuable pour les années en question faisaient apparaître des facteurs positifs en matière de salaires et de ventes. Vous affirmez maintenant que le contribuable n'a pas de facteurs de répartition positifs pour Virginia parce qu'il n'a pas d'employés, que tous les coûts directs sont encourus pour son compte par des entrepreneurs indépendants et que tous les services sont fournis par une société affiliée dans le cadre d'un contrat de service sans lien de dépendance. De même, vous affirmez que les coûts de la filiale ont été encourus par des entrepreneurs indépendants et que, par conséquent, son facteur de coût de performance est égal à zéro.
Les déclarations des deux sociétés multiétatiques montrent que la quasi-totalité des dirigeants sont des résidents de Virginia, que le siège social est situé en Virginia et qu'il n'y a aucune preuve de l'existence de bureaux dans d'autres États. Ces faits établissent une présomption que toutes les activités productrices de revenus et les coûts d'exécution sont situés en Virginia, que tous les salaires (certainement les salaires des dirigeants) et tous les biens possédés ou loués sont situés au siège social en Virginia, à moins qu'il n'y ait des preuves évidentes qu'il existe une activité dans un autre État à laquelle les biens, les salaires, les ventes ou les coûts d'exécution devraient être attribués. L'auditeur a trouvé une base suffisante pour attribuer certains montants à des États autres que la Virginia dans son calcul des facteurs de répartition. Le contribuable n'a pas démontré qu'un montant plus élevé devrait être attribué à d'autres États.
Méthode alternative: Dans votre lettre, vous demandez l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution, conformément à la loi Va. Code 58.1-421, afin de refléter plus fidèlement les activités exercées en Virginia et dans d'autres États. La méthode alternative que vous proposez est basée sur la localisation de l'activité de vente qui donne lieu au revenu brut.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative en vertu de la loi Va. Code § 58.1-421 sont bien établis. Voir Virginia Regulation (VR) 630-3-421, P.D. 86-184 (9/18/86), et P.D. 85-146 (7/2/85) (copies jointes). Après avoir examiné les faits exposés, je conclus que vous n'avez pas démontré par des preuves claires et convaincantes que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable dans votre cas. Par conséquent, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition est refusée.
Entreprises exerçant leurs activités exclusivement en Virginia: Trois sociétés incluses dans la déclaration combinée du contribuable ont payé des impôts sur le revenu en Virginia uniquement. L'auditeur a calculé un facteur de répartition pour chaque société, en utilisant la formule à trois facteurs, ce qui a donné un facteur de répartition 100% pour chaque société.
Le programme automatisé utilisé par les auditeurs est actuellement conçu pour préparer un tableau de répartition pour chaque société incluse dans la déclaration combinée. Lorsqu'une société n'est pas éligible à l'attribution et à la répartition des revenus parce qu'elle n'est pas assujettie à l'impôt dans un autre État, comme c'est le cas pour les trois autres sous-sections, l'auditeur indique simplement un facteur de répartition de 100% . L'intention n'était pas d'impliquer que les sociétés auraient dû attribuer et répartir les revenus.
En conséquence, le rapport d'audit et l'évaluation seront révisés pour refléter les principes énoncés dans cette lettre. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Cette facture doit être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez contacter le département dans les prochains 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal