Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Hébergement hôtelier des fonctionnaires fédéraux en mission officielle
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-19-1990
19 décembre 1990
Chère *************
Nous répondons à votre lettre datée d'avril 27, 1990, dans laquelle vous demandez le réexamen des évaluations de la taxe sur les ventes au détail de Virginie datées de 11/6/89 à l'encontre de votre client, * * * (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable conteste l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginie aux frais d'hébergement temporaire (moins de 90 jours) fournis aux employés fédéraux en mission officielle, qui ont payé cet hébergement et ont été intégralement remboursés par le gouvernement des États-Unis. Pour étayer l'affirmation selon laquelle la taxe ne devrait pas être perçue, vous alléguez que la clause de suprématie de la Constitution des États-Unis est violée. Vous citez États-Unis v. Comté de Fresno, 429 US 452, 97 S. Ct. 699, 50 L.Ed. 2d, 683 (1977).
DÉTERMINATION
Conscients du fait que les États ne peuvent pas imposer constitutionnellement un impôt direct aux États-Unis ou à leurs institutions, l'exemption prévue par la loi Va. Code § 58.1-608(1)(E) pour les achats de biens meubles corporels par le gouvernement fédéral, était l'une des exemptions initiales adoptées avec l'adoption de la Virginia Retail Sales and Use Tax (1966 Acts of Assembly, Chapter 151). Toutefois, pour qu'une vente soit exonérée, il est bien établi que l'incidence juridique de la taxe doit incomber au gouvernement fédéral.
Le règlement du ministère (VR 630-10-45), qui détaille comment la taxe s'applique aux locations de chambres d'hôtel par le gouvernement fédéral et les employés fédéraux, explique comment l'incidence juridique de la taxe doit être distinguée.
Ce règlement exige spécifiquement que la transaction soit effectuée en vertu d'un bon de commande officiel du gouvernement ou qu'elle soit payée avec des fonds publics pour être exemptée :
Si un fonctionnaire fédéral voyage pour le compte du gouvernement et que le paiement des repas et de l'hébergement est effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande (par exemple, par facturation directe au gouvernement ou par l'utilisation d'une carte de crédit du gouvernement), aucune taxe ne s'appliquera. Toutefois, si l'employé paie les repas et le logement avec des fonds personnels et sera remboursé par le gouvernement ou utilise une avance de voyage, aucune exemption n'est disponible, même si l'employé voyage en vertu d'ordres officiels du gouvernement.
VR 630-10-45 exige que le crédit du gouvernement fédéral soit lié à la transaction pour que celle-ci soit exonérée de la taxe. Cela est conforme à la décision rendue dans l'affaire États-Unis v. Forst, 442 F.Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978) qui a été confirmée après Fresno.
Même si, en l'espèce, les fonctionnaires fédéraux ont été intégralement remboursés par leur employeur pour les frais de logement, le crédit du gouvernement fédéral n'était pas engagé dans la transaction entre l'employeur et le contribuable. En conséquence, je ne vois aucune raison de réviser les cotisations, qui sont maintenant dues et exigibles.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal