Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel de radiodiffusion ; Télévision par câble
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-12-1990
12 octobre 1990
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 23, 1990, dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis pour la période allant de décembre 1986 à septembre 1989.
FAITS
************** (Contribuable) est un opérateur d'un système de télévision par câble. Lors d'un contrôle du contribuable par le département, le contribuable a été déclaré redevable de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers achats de biens meubles corporels.Le contribuable conteste l'application de la taxe à certains équipements d'alimentation électrique, batteries de secours, supports d'équipement, télécommandes et équipements informatiques. Le contribuable soutient que ces articles peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant qu'équipement d'amplification, de transmission ou de distribution en vertu de la réglementation de Virginie (VR) 630-10-88. En outre, citant les exonérations relatives à la fabrication et à la transformation énoncées dans les RV 630-10-63, le contribuable soutient que l'équipement informatique qu'il utilise à la fois dans des fonctions imposables et exonérées devrait être totalement exonéré étant donné que la majeure partie de l'utilisation de l'équipement se fait dans le cadre d'activités exonérées.
DÉTERMINATION
§58.1-608(6)(b) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
-
- Les équipements de radiodiffusion et leurs pièces et accessoires, ainsi que les tours utilisées ou destinées à être utilisées par les sociétés commerciales de radio et de télévision, les systèmes de télévision par câble ou les entreprises soumises à la réglementation et au contrôle de la Commission fédérale des communications, et les équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par les systèmes de télévision par câble.
Interprétant la loi, le règlement de Virginie (VR) 630-10-88 stipule dans sa partie pertinente que :
-
- La taxe ne s'applique pas aux équipements de radiodiffusion, d'amplification, de transmission et de distribution, ainsi qu'à leurs pièces et accessoires, et aux pylônes achetés pour être utilisés par des systèmes de télévision par câble.
Sur la base de ces autorités, j'exposerai ci-dessous l'application de l'impôt aux éléments contestés dans l'ordre présenté dans la protestation du contribuable.
Matériel informatique
L'équipement informatique est utilisé à la fois pour contrôler la distribution des signaux câblés (activité exonérée) et pour facturer les services câblés aux clients (activité administrative imposable). D'après les informations communiquées par le contribuable à l'administration à la suite de l'audit, l'ordinateur est utilisé environ 58.12% du temps pour les fonctions exonérées et le reste du temps pour les fonctions administratives imposables.
Le matériel informatique en question ici pas ne serait pas totalement exonéré de la taxe, mais seulement dans la mesure où il est utilisé dans des activités exonérées (58.12% ). Les exonérations relatives à la fabrication et à la transformation énoncées dans les RV 630-10-63 et citées par le contribuable sont inapplicables en l'espèce, car le contribuable n'est pas un fabricant industriel ou une entreprise de transformation au sens de la réglementation relative à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginie. Ces entreprises doivent fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et la production doit être "de nature industrielle," telle que définie dans les VR 630-10-63 et §58.1-602 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie--Voir Poêle d'or v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973) et Commonwealth [v. Órá~]nge-Madison[, 220 Vá. 655, 261 S.É~.2ñd 532 (1980).]
Équipement d'alimentation électrique et batteries de secours
L'équipement d'alimentation fonctionne comme un transformateur pour convertir la haute tension électrique fournie par une source d'alimentation commerciale à la tension 60 nécessaire pour distribuer le signal du câble. L'équipement abrite également des batteries qui fournissent une source d'énergie temporaire permettant au système de fonctionner en cas d'interruption du service électrique commercial. Les équipements d'alimentation électrique et les batteries de secours sont placés en divers points du système de distribution par câble afin d'alimenter le câble en énergie pour la distribution du signal et sont utilisés directement dans le processus de distribution. J'estime donc que l'équipement d'alimentation électrique et les batteries de secours peuvent bénéficier d'une exemption en vertu du Virginia Code §58.1-608(6)(b). Ces éléments seront retirés de l'audit du département.
Supports d'équipement
Le contribuable affirme que les équipements de radiodiffusion de ses têtes de réseau sont montés sur des supports et que ces derniers sont considérés comme des équipements de radiodiffusion ou des accessoires de ces équipements.
Le département a précédemment estimé que les armoires et les étagères contenant des équipements utilisés pour la radiodiffusion ne pouvaient pas bénéficier de l'exemption prévue par la loi et le règlement susmentionnés (P.D. 84-58, copie ci-jointe). L'exonération est réputée ne s'appliquer qu'aux équipements de radiodiffusion et aux accessoires de ces équipements qui sont utilisés directement pour la radiodiffusion. Les armoires et les supports qui contiennent ces équipements ne sont pas des équipements de radiodiffusion ni des accessoires de ces équipements, car ils ne jouent pas un rôle direct dans la radiodiffusion, l'amplification, la transmission ou la distribution. Il s'agit plutôt d'éléments de mobilier qui ne sont utilisés qu'indirectement dans le cadre de ces activités.
Télécommandes manuelles
Si les abonnés peuvent utiliser les convertisseurs pour changer de chaîne de télévision, le contribuable propose également des télécommandes manuelles pour permettre aux abonnés de changer de chaîne à distance.
Le département a toujours considéré que les opérateurs de systèmes de télévision par câble sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation pour leurs achats de télécommandes portables (P.D.'s 87-208, 88-230, 89-135, et 90-48, copies ci-jointes). Les abonnés n'ont pas besoin de télécommande pour recevoir les programmes de télévision par câble. Le seul but des télécommandes est de permettre aux abonnés de changer de chaîne plus facilement. Ces articles ne peuvent pas bénéficier de l'exonération en tant qu'équipements, pièces et accessoires utilisés par une entreprise de câblodistribution pour transmettre ou distribuer des signaux. J'estime que les télécommandes ont été correctement considérées comme imposables lors de l'audit.
L'audit sera révisé dès que possible pour refléter la décision prise dans cette lettre.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal