Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés affiliées incluses dans le retour consolidé
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
10-09-1990
9 octobre 1990
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear******************
La présente fait suite à votre lettre de janvier 11, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés établies à l'encontre de deux contribuables affiliés pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 2008 et le 31 décembre 2009, respectivement.
Les faits
Une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée des sociétés de Virginie a été déposée et comprenait de nombreuses sociétés. Lors d'un contrôle sur place, l'auditeur a déterminé que la société mère et l'une de ses filiales n'avaient pas de lien fiscal avec la Virginie et que le contribuable n°2 était une société financière. Les sociétés ont été retirées de la déclaration consolidée et un impôt supplémentaire sur le revenu a été établi à l'encontre du contribuable n°1, la raison sociale sous laquelle la déclaration consolidée du groupe a été déposée, et à l'encontre du contribuable n°2 en tant que société financière déposant une déclaration distincte pour l'État de Virginie. Vous contestez la suppression des trois sociétés de la déclaration consolidée de Virginie et l'imposition d'un impôt supplémentaire sur le revenu. Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
Discussion
Nexus
" Vous affirmez qu'il existe un lien entre la Virginie et la société mère parce que le président et le trésorier/secrétaire de la société mère ont passé "une grande partie de leur temps aux États-Unis, la plupart du temps dans les bureaux d'une filiale en Virginie. En particulier. vous affirmez que les agents ont effectué 12 voyages aux États-Unis au cours des années 1986 et 1987.
En vertu du paragraphe 2.b. de la définition de "Revenus et déductions provenant de sources de Virginie" dans VR 630-3-302. les facteurs de répartition applicables déterminent les activités les plus pertinentes aux fins du lien. La formule de répartition applicable à la société mère et à sa filiale est la formule de répartition à trois facteurs, à savoir les biens, la masse salariale et les ventes. Une analyse des données de répartition pour toutes les sociétés du groupe affilié incluses dans la déclaration consolidée de Virginie indique qu'il n'y a aucune preuve que la société mère possédait ou louait des biens immobiliers ou des biens meubles corporels situés en Virginie au début ou à la fin d'une année d'imposition, ou à tout moment au cours des années en question. Va. Code §53.1-411. Aucun employé de la société mère n'était basé en Virginie. Bien que deux employés aient effectué des voyages d'affaires occasionnels en Virginie, il apparaît que les services rendus en Virginie étaient accessoires par rapport aux services rendus à la société mère en dehors de la Virginie. Voir VR 630-3-413.
La société mère n'a pas de recettes brutes (autres que des dividendes) attribuables à une activité productrice de revenus ou à des coûts ou performances en Virginie. Bien que la société mère aurait pu facturer à sa filiale de Virginie les services de gestion fournis (qui auraient pu être attribués à une activité génératrice de revenus en Virginie), elle ne l'a pas fait. Parce que ces charges peuvent affecter la répartition des revenus à l'intérieur et à l'extérieur des États-Unis aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, nous n'autoriserons pas la réaffectation ou la requalification des revenus aux fins de l'État de Virginie en l'absence d'une déclaration fédérale modifiée ou d'une constatation que Va. Code §58.1-446 s'applique.
En conséquence, l'auditeur a exclu à juste titre la société mère de l'exercice. la déclaration consolidée de Virginia.
Société financière
Vous affirmez que le contribuable n°2, la société financière. doit être incluse dans la déclaration consolidée de Virginie afin de refléter fidèlement ses revenus de source virginienne.
Une déclaration consolidée de Virginie ne peut pas inclure des sociétés tenues d'utiliser des facteurs de répartition différents si des déclarations distinctes devaient être déposées. Vous affirmez que Va. Code §58.1-445 crée une exception à cette règle lorsque la consolidation des comptes de commerces ou d'entreprises apparentés est nécessaire pour procéder à une distribution ou à une répartition exacte des revenus.
Le paragraphe A.2. du RV 630-3-445 prévoit que "Cette section s'applique aux situations dans lesquelles le revenu imposable fédéral est indiqué avec exactitude, mais le revenu provenant de sources de Virginie et imposable par la Virginie est inexact." La raison principale de l'inexactitude présumée des revenus du contribuable n°2 en Virginie est que le parent a avancé des fonds au contribuable n°2 mais n'a pas facturé d'intérêts. Cela indique que le revenu imposable fédéral des sociétés affiliées peut ne pas être exact ; par conséquent, les dispositions relatives à la consolidation de la Va. Code §58.1-445 ne peut être invoquée par le contribuable n°2. En outre, le fait de permettre à la société financière d'être incluse dans la déclaration consolidée de Virginie en vertu de cette disposition permettrait de contourner la réglementation du ministère interdisant aux sociétés tenues d'utiliser des facteurs de répartition différents de se joindre à une déclaration consolidée unique.
L'auditeur a correctement exclu le contribuable n°2 de la déclaration consolidée de Virginie.
Le dépôt consolidé peut être disponible pour les exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1990. Les groupes qui déposent une déclaration fédérale consolidée et qui comprennent des filiales ayant des facteurs de répartition différents peuvent demander l'autorisation de déposer une déclaration sur une base consolidée à l'adresse 1990 (HB 159), 1990 Actes de l'Assembléey, chapitre 619). Le ministère est en train de rédiger un règlement qui expliquera comment un groupe de facteurs mixtes calcule un facteur de répartition consolidé. Le règlement devrait également préciser les circonstances dans lesquelles les groupes de facteurs mixtes existants peuvent être autorisés à passer aux déclarations consolidées. Nous avons ajouté votre nom à la liste des parties intéressées qui recevront une copie du projet de règlement.
Méthode alternative
Vous demandez l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition si les contribuables ne sont pas autorisés à être inclus dans la déclaration consolidée de Virginie, afin de refléter fidèlement le revenu.
Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative en vertu de la loi Va. Code §58.1-421 sont bien établis. Voir VR §630-3-421 et la lettre de décision datée de septembre 18, 1986, P.D. No. 86-184 (copies jointes). Après avoir examiné les faits exposés, vous n'avez pas démontré par des preuves claires et convaincantes que la méthode légale est inconstitutionnelle ou inapplicable telle qu'elle est appliquée dans votre situation. En conséquence, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution est refusée.
Changement du statut de dépôt de la déclaration
Vous demandez qu'à titre subsidiaire, le groupe affilié soit autorisé à modifier son statut de déclaration en passant de la méthode consolidée à la méthode combinée afin de refléter plus fidèlement ses revenus en Virginie.
Il est bien établi que l'autorisation de passer à des déclarations consolidées ou de revenir à des déclarations consolidées n'est généralement pas accordée, étant donné que le changement affecte les facteurs d'attribution et de répartition et fausse les affaires réalisées en Virginia et les revenus découlant de l'activité en Virginia. VR §630-3-442(E). Sur la base des faits présentés, je ne vois aucune raison d'autoriser le groupe affilié à passer de la base consolidée à la base combinée. L'autorisation de modification est refusée.
Détermination
En conséquence, l'évaluation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence car l'application de la loi est claire. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez la demander dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal