Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant d'acier ; Supports et fondations de la rampe de mise à l'eau des péniches
Sujet
Exemptions,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
01-11-1990
11 janvier 1990
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
[Déár~**************************]
La présente répond à votre lettre de juillet 27, 1988 demandant la correction d'une évaluation émise dans le cas susmentionné pour la période d'avril 1984 à février 1986.
Les faits
*************** ("le contribuable") opère en tant que fabricant d'acier engagé dans la construction et la réparation de barges. À la suite d'un contrôle effectué par le département, le contribuable a été tenu pour responsable de la non-perception de la taxe sur les ventes sur la main-d'œuvre associée à l'épissage ou au soudage de certaines poutres en acier et de la non-remise de la taxe d'utilisation sur ses achats de béton et d'acier utilisés dans la construction de supports et de fondations pour sa nouvelle rampe de lancement à pente variable.
Le contribuable conteste la cotisation au motif que l'épissage ou le soudage de poutres fournies par des clients est un service non imposable en vertu de l'article630-10-97.1. (B)(2) des Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations et que des transactions similaires n'ont pas été incluses dans des audits antérieurs du département. Le contribuable affirme que les supports et les fondations sont exonérés en tant que composants d'une machine de production exonérée en vertu des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginie §630-10-63 et que l'ensemble du système de lancement est considéré comme un bien meuble corporel aux fins de l'impôt foncier local. En outre, le contribuable demande au département de confirmer que les matériaux pour certains travaux n'ont pas été inclus dans l'évaluation de l'audit.
ARRÊT
Le département reconnaît que le contribuable a correctement collecté et versé la taxe sur les emplois 406-11, 434-31 et 434-96, et que les charges pour les matériaux utilisés dans ces emplois n'ont jamais été incluses dans l'audit. Les frais de main-d'œuvre figurant sur les factures pour ces travaux ont par la suite été considérés comme des travaux de réparation exonérés et ont été retirés de l'audit par l'auditeur du département.
Les autres questions contestées seront traitées séparément ci-dessous.
Épissage
Virginia Retail Sales and Use Tax Regulation §630-10-37, en accord avec le Virginia Code §58.1-603 (Imposition de la taxe sur les ventes) et les définitions de "sale at retail" et "sale" telles qu'elles figurent dans le Virginia Code §58.1-602, prévoit que :
-
- Une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication ... . Une personne qui se livre régulièrement à la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente doit percevoir et payer la taxe sur le prix de vente des biens ... . La taxe s'applique au coût total de la fabrication d'un bien meuble corporel sur commande spéciale à titre onéreux, y compris la main-d'œuvre, même si les frais de main-d'œuvre sont indiqués séparément. La taxe s'applique aux frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans les travaux de fabrication .... (souligné par l'auteur)
- Une opération qui modifie la forme ou l'état d'un bien meuble corporel est une fabrication ... . Une personne qui se livre régulièrement à la fabrication de biens meubles corporels destinés à la vente doit percevoir et payer la taxe sur le prix de vente des biens ... . La taxe s'applique au coût total de la fabrication d'un bien meuble corporel sur commande spéciale à titre onéreux, y compris la main-d'œuvre, même si les frais de main-d'œuvre sont indiqués séparément. La taxe s'applique aux frais de fabrication de biens meubles corporels pour les utilisateurs ou les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans les travaux de fabrication .... (souligné par l'auteur)
En l'espèce, le client du contribuable lui apporte deux poutres d'acier à souder pour obtenir une poutre plus longue. L'allongement d'une poutre par le contribuable, en l'occurrence par le soudage d'une autre poutre, produit essentiellement un élément nouveau ou différent de l'original, avec des caractéristiques différentes, c'est-à-dire une plus grande longueur. En appliquant les faits de cette affaire aux lois et règlements cités ci-dessus, j'estime que l'épissage ou le soudage en question représente une modification de la forme ou de l'état d'un bien meuble corporel au sens du règlement et constitue donc une fabrication.
Nonobstant l'exactitude de l'évaluation du ministère, en raison du malentendu qui a manifestement résulté des audits antérieurs du ministère concernant l'imposition de la main-d'œuvre lorsque les poutres sont soudées, nous supprimerons ces frais de l'audit et ajusterons l'évaluation en conséquence. À l'avenir, toutefois, le contribuable devra percevoir la taxe sur les ventes pour l'ensemble du travail de fabrication.
Supports/Fondations
Le contribuable a acheté du béton et de l'acier pour la construction de supports et de fondations souterraines pour un nouveau système de lancement. Les voies de lancement, utilisées pour la construction et la réparation des barges, permettent de faire entrer et sortir de l'eau des barges de fort tonnage.
La rampe de lancement est composée de dix pistes de glissement. Chaque skidway se compose de trois éléments principaux : (1) Une poutre caisson côtière, qui pivote à mi-parcours, permet au navire d'être construit à plat, puis basculé par un cylindre hydraulique vertical pour le lancement ; (2) Un rail incliné fixe en mer qui guide le navire dans l'eau lorsqu'il quitte la poutre pivotante ; et (3) Un berceau de lancement, qui est un ensemble de patins destinés à soutenir le navire pendant sa construction. Lors de la mise à l'eau, les patins glissent le long de la poutre basculante sur la voie inclinée en mer, puis dans l'eau avec le navire mis à l'eau. Chaque poutre pivote sur un axe et est soulevée par un cylindre hydraulique. La voie navigable est une grande poutre avec des supports appropriés. Chaque voie repose sur deux fondations et chaque poutre basculante nécessite trois fondations. Les supports et les fondations fournissent la force nécessaire pour maintenir les parties de l'équipement en place.
Les machines utilisées directement dans la production ainsi que les matériaux utilisés pour construire la poutre, la voie offshore et le berceau de lancement n'ont pas été inclus dans l'audit du département. Cependant, l'auditeur du département a inclus des matériaux de construction tels que du béton, des piliers en béton et de l'acier utilisés pour construire des supports et des fondations pour les mécanismes de pivot et de piste offshore, ainsi qu'une enceinte pour le mécanisme de levage hydraulique.
Le §58.1-608(3)(b) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication . les produits destinés à la vente ou à la revente." (souligné par l'auteur). §58.1-602 du code de Virginie définit le terme "utilisé directement" comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit." Le règlement de la Virginie 630-10-63 précise en partie ce qui suit :
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- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et les pièces de rechange qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Éléments pratiques ou facilitateurs, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, acier de construction, caillebotis, supports d'équipement, des revêtements de sol spéciaux, etc, ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale, n'est pas en soi déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et les pièces de rechange qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Éléments pratiques ou facilitateurs, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, acier de construction, caillebotis, supports d'équipement, des revêtements de sol spéciaux, etc, ou les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées.. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de sécurité et de lutte contre l'incendie, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale, n'est pas en soi déterminant pour l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
En analysant les faits à la lumière des autorités susmentionnées, j'estime que les supports en béton et les piliers utilisés pour le soutien ne sont pas utilisés directement dans le processus de fabrication et qu'ils ont donc été correctement inclus dans l'audit du département.
Les révisions susmentionnées seront effectuées dès que possible et un avis d'imposition révisé sera adressé au contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal