Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Recherche et développement ; Télévision à haute définition
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-01-1990
Août 1, 1990
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear******************
La présente répond à votre lettre de janvier 4, 1990, et à votre lettre de septembre ********** , 20, 1989, dans lesquelles vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux activités de recherche menées par ********** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable est une société du Delaware exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'article501(c)(6) de l'Internal Revenue Code. Le siège social du contribuable se trouve à Alexandria, en Virginia, et il est autorisé à exercer ses activités en Virginia.
La fonction principale du contribuable est d'explorer les questions liées à l'introduction d'une technologie de télévision avancée (télévision à haute définition). Le contribuable concevra et réalisera des essais sur des systèmes de transmission télévisuelle avancés susceptibles d'être utilisés par les radiodiffuseurs et les câblodistributeurs. Les essais seront menés de manière scientifique et objective et feront l'objet d'un rapport au public, aux groupes industriels et aux agences gouvernementales dans le but de contribuer à l'élaboration (1) de normes de transmission télévisuelle avancées appropriées pour les États-Unis et (2) de politiques gouvernementales adéquates pour les mettre en œuvre.
ARRÊT
Virginia Code §58.1-608(3)(e) prévoit une exonération pour "les biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire."
Interprétant la loi, le règlement de Virginia 630-10-92 (copie jointe) définit "la recherche fondamentale" comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine." "La recherche et le développement" sont définis comme "une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable." Le règlement précise en outre que la recherche et le développement "doivent avoir pour objectif ultime : (1) le développement de nouveaux produits, (2) l'amélioration des produits existants et (3) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants."
En revanche, le règlement prévoit que "la recherche fondamentale et la recherche et le développement ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux pour le contrôle de la qualité (ou) l'analyse environnementale, les essais d'échantillons pour le contenu chimique ou autre, la recherche opérationnelle, les études de faisabilité, les enquêtes d'efficacité, les études de gestion, les enquêtes auprès des consommateurs, les enquêtes économiques, la recherche en sciences sociales, les études métaphysiques, la publicité, les promotions ou la recherche en rapport avec des projets littéraires, historiques ou autres projets similaires." Veuillez également consulter la copie ci-jointe de Commonwealth v. Corporation d'analyse de recherche[, 214 Vá. 161, 198 S.É~. 2d 622 (1973).]
Selon votre lettre, le contribuable conçoit et effectue principalement des tests sur des systèmes de transmission télévisuelle avancés en vue d'une éventuelle utilisation future par les radiodiffuseurs et les câblodistributeurs. Une fois les tests terminés, le contribuable communique ses conclusions au public, aux groupes industriels et aux agences gouvernementales.
Comme indiqué ci-dessus, l'exonération ne s'applique généralement pas aux activités qui consistent simplement à tester ou à analyser des produits, car ces activités ne visent pas réellement à faire progresser les connaissances scientifiques ou la technologie. Il en va de même en l'espèce, puisque le contribuable effectue ses tests uniquement pour déterminer les mérites et la qualité relatifs des produits proposés. Par conséquent, l'exonération n'est pas disponible pour l'équipement utilisé dans votre opération de test.
Toutefois, les efforts du contribuable pour identifier et déterminer l'adéquation des bandes de fréquences terrestres pour la radiodiffusion télévisuelle avancée peuvent bénéficier de l'exonération, car ces efforts de recherche sont orientés vers une nouvelle compréhension d'un domaine scientifique ou technique et contribueront à faire progresser la technologie dans le domaine de la télévision avancée.
L'exonération est toutefois limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans des activités de recherche admissibles. Comme indiqué dans la réglementation de Virginia 630-10-92, les biens qui sont utilisés à la fois pour des activités imposables et exonérées sont réputés être entièrement imposables en raison de l'exigence d'utilisation exclusive.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal