Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Le passage de la déclaration consolidée à la déclaration combinée est refusé
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
01-11-1990
11 janvier 1990
Re : §58.1-442 Demande d'autorisation de passer de
Rendement consolidé
Cher*************
La présente répond à vos lettres datées de juin 9, 1989 et d'octobre 23, 1989 dans lesquelles vous demandez l'autorisation, au nom de votre client, ************* , de passer du dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu consolidé des sociétés au dépôt d'une déclaration d'impôt sur le revenu consolidé des sociétés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une société de Virginia, est la société mère d'un groupe affilié de sociétés multiétatiques. Au cours de la première année d'imposition où deux membres ou plus du groupe étaient assujettis à l'impôt en Virginie, le groupe a déposé des déclarations consolidées au niveau fédéral et en Virginie. ``` Les déclarations de Virginie pour les deux années imposables suivantes ont été déposées sur une base combinée.
Sur la base de notes trouvées dans les dossiers de l'ancien comptable, il a été demandé au contrôleur du contribuable si une déclaration consolidée devait être déposée, ce à quoi il a répondu par l'affirmative. L'ancien comptable a ensuite préparé des déclarations consolidées au niveau fédéral et en Virginie, qui ont été dûment signées et déposées. Le comptable actuel estime que la réponse du contrôleur ne concernait que la déclaration fédérale et que l'ancien comptable l'a interprétée de manière erronée comme incluant également les déclarations de Virginie.
L'erreur a été découverte lors de la préparation des déclarations de l'exercice fiscal de juin 27, 1987 et une lettre demandant au ministère l'autorisation de passer d'une base consolidée à une base combinée a été rédigée par l'ancien cabinet d'experts-comptables du contribuable.
Toutefois, en raison de changements dans la direction de l'entreprise et d'un changement ultérieur de cabinet comptable, la demande de modification a été négligée et la lettre n'a pas été exécutée. Le contribuable a rempli une déclaration combinée pour les années se terminant en juin 27, 1987 et en juillet 2, 1988.
ARRÊT
Le règlement de Virginie §630-3-442(E)(1) stipule que "[p]ermission to change to or from filing consolidated returns will generally not be granted. Ces changements affectent les facteurs d'attribution et de répartition et faussent les affaires réalisées en Virginia et les revenus provenant de l'activité en Virginia." Dans ce cas, vous déclarez que le passage à une déclaration combinée de Virginie affecterait la manière dont 40% à 50% du revenu d'une société affiliée est réparti.
La loi permet à un groupe affilié de faire un choix initial quant à la manière dont ses déclarations de Virginie seront déposées. Elle ne permet pas de choisir ultérieurement "shopping" sur la base de la méthode qui permet d'obtenir l'impôt de Virginie le moins élevé pour chaque année fiscale. Le fait qu'un choix initial soit ultérieurement jugé peu judicieux, que ce soit en raison d'un changement de direction ou de conseillers fiscaux, d'acquisitions ultérieures ou d'autres événements, n'est pas un motif suffisant pour autoriser le passage à une déclaration consolidée ou l'abandon d'une déclaration consolidée.
Dans ce cas, cependant, il existe une question substantielle quant à savoir si le contribuable a intentionnellement choisi de déposer une déclaration consolidée en Virginie. Les éléments de preuve suggèrent qu'une déclaration combinée de Virginie aurait été déposée si le contrôleur du contribuable avait été interrogé spécifiquement sur la méthode de déclaration de Virginie. D'autre part, le contribuable a eu la possibilité d'examiner et de réviser la déclaration de Virginie après qu'elle a été préparée et avant qu'elle ne soit signée et déposée. Les tribunaux ont été réticents à permettre à un contribuable de transférer sa propre responsabilité à un conseiller fiscal. Voir U. S. c. Boyle, 469 U.S. 241 (1985). (Le fait que l'exécuteur se soit fié à un avocat pour déposer une déclaration d'impôt sur les successions dans les délais n'était pas un motif raisonnable pour déposer la déclaration avec trois mois de retard). L'ancien comptable peut avoir fait un choix peu judicieux lors de la préparation de la première déclaration consolidée de Virginie, mais le contribuable ne peut pas se soustraire à la responsabilité de la décision de déposer une déclaration consolidée. Par conséquent, l'autorisation de passer d'un dépôt consolidé à un dépôt combiné est refusée. Les déclarations pour les deuxième et troisième années d'imposition doivent être modifiées pour se conformer à la méthode de dépôt consolidé choisie dans la première déclaration.
Veuillez contacter le service si vous avez besoin d'informations supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal