Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Sociétés affiliées
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
02-23-1989
23 février 1989
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-418 Sociétés financières ; coûts d'exécution
§58.1-421 Méthode alternative
Cher***************
La présente fait suite à vos lettres d'octobre 14, et de décembre 23, 1988, dans lesquelles vous avez demandé la correction de cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour le compte de trois sociétés affiliées. Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
Revenu imposable fédéral
Les contribuables étaient inclus dans une déclaration fédérale consolidée. Vous déclarez que la société holding, qui n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu de Virginie, a exercé d'importantes fonctions de gestion générale et administrative pour les trois contribuables, mais qu'il n'y a pas eu d'imputation inter-sociétés. Vous avez fourni un tableau calculant le revenu imposable fédéral distinct aux fins de la Virginie après l'imputation de ces charges inter-sociétés.
Il est reconnu que les charges inter-compagnies n'affectent pas le revenu imposable fédéral consolidé et la dette fiscale fédérale. Or, les tableaux justificatifs joints à la déclaration fédérale ne font pas apparaître ces charges. En règle générale, chaque élément entrant dans le calcul du revenu imposable fédéral tel qu'il est indiqué dans une déclaration fédérale sera caractérisé et traité de la même manière dans une déclaration de Virginie. Les exceptions reconnues à ce principe concernent des situations dans lesquelles les éléments déclarés dans une déclaration fédérale consolidée sont fondamentalement incompatibles avec la manière dont les déclarations de Virginie sont déposées. Par exemple, une déclaration séparée de Virginie ne peut pas commencer par le revenu imposable fédéral tel qu'il est déclaré à l'I.R.S. si elle inclut une déduction de perte d'exploitation nette consolidée attribuable à des pertes subies par d'autres sociétés affiliées. Dans ce cas, les annexes jointes à la déclaration fédérale consolidée indiquent les revenus distincts de chaque société affiliée d'une manière qui est compatible avec le dépôt d'une déclaration séparée ou combinée en Virginie.
Par conséquent, votre annexe proposant de réviser le revenu imposable fédéral distinct des sociétés affiliées distinctes ne sera pas acceptée aux fins de la Virginia. Toutefois, si vous modifiez la déclaration fédérale consolidée afin d'inclure les charges interentreprises dans les annexes justificatives, des déclarations modifiées de Virginie peuvent être déposées pour indiquer le revenu imposable fédéral distinct de chaque contribuable, tel qu'il est indiqué dans la déclaration fédérale.
Déclaration combinée de la Virginie
Vous demandez l'autorisation de déposer une déclaration combinée de Virginie pour les années d'audit et les années suivantes. Étant donné que tous les critères de dépôt d'une déclaration combinée sont satisfaits, l'autorisation est accordée de déposer une déclaration combinée modifiée de Virginie pour les trois sociétés affiliées pour l'année 1985 et les années suivantes.
Cependant, la raison apparente de votre demande est de réclamer une perte d'exploitation nette répartie de la société holding mère. Une telle déduction n'est autorisée dans aucun type de déclaration en Virginie car le parent n'est pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. Dans une déclaration séparée ou combinée de Virginie, chaque société affiliée peut demander une déduction des pertes d'exploitation nettes fédérales, aux fins de la Virginie, uniquement en ce qui concerne les pertes subies par la société affiliée séparée. Étant donné que les trois sociétés affiliées ont réalisé des bénéfices au cours des années d'audit, la déclaration combinée n'aura pas d'incidence sur l'obligation fiscale combinée des contribuables.
Coûts de la performance
Nous avons examiné les informations complémentaires fournies en ce qui concerne les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus. Bien que ces informations n'aient pas été fournies à l'auditeur au moment de l'audit et qu'elles contredisent à certains égards les informations fournies à l'auditeur, nous accepterons vos informations et ajusterons les facteurs de répartition en conséquence.
Méthode alternative
Deux de ces sociétés ont rempli des déclarations en Virginie en utilisant la formule légale de répartition à trois facteurs ; l'autre a utilisé le facteur des coûts de performance pour les sociétés financières. L'auditeur a constaté que les trois sociétés étaient tenues d'utiliser le facteur "société financière". Vous demandez que les deux déclarations utilisant la méthode des trois facteurs soient acceptées comme méthode alternative d'attribution et de répartition au motif que (1) la somme des revenus répartis entre la Virginie et d'autres États est supérieure à 100% des revenus avant répartition et (2) parce que "les coûts d'exécution" ne reflètent pas une idée raisonnable de la manière dont les revenus sont générés.
La Cour suprême des États-Unis a confirmé le facteur de vente unique de l'Iowa face à une allégation similaire de distorsion dans l'affaire [Móór~máñ M~fg. Có~rp. v. B~áír]437 U.S. 267 (1978). Le facteur de répartition de la Virginie pour les sociétés financières est cohérent sur le plan interne, car si tous les États l'utilisaient, pas plus de 100% des revenus ne seraient imposés. La distorsion alléguée est due au fait que des méthodes différentes sont utilisées dans certains des autres États.
L'utilisation des coûts d'exécution pour répartir les revenus reflète fidèlement les lieux où le contribuable emploie du personnel et des biens immobiliers et corporels pour gagner ses revenus. La méthode que vous proposez met l'accent sur la localisation des emprunteurs en tant que lieu où les revenus sont perçus. Toutefois, le règlement VR 630-3-302 (copie ci-jointe) stipule que les intérêts payés par un résident de Virginie ne sont pas, en raison de la seule résidence du débiteur, considérés comme des revenus provenant de sources de Virginie. Nous ne pensons pas que votre méthode reflète fidèlement les efforts des employés du contribuable dans ses différents bureaux. Ainsi, la RV 630-3-418 (copie ci-jointe) considère que les coûts d'exécution d'une société financière sont exécutés à l'endroit où se trouvent ses bureaux ou d'autres biens ou là où se trouvent les employés.
Par conséquent, l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition est refusée.
Détermination
En conséquence, l'évaluation, telle qu'ajustée pour tenir compte des informations complémentaires sur les coûts de performance, est correcte. Vous recevrez sous peu des factures révisées avec les intérêts courus à ce jour. Les factures révisées doivent être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence car l'application de la loi est claire. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez la demander dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal