Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Prime d'installation anticipée ; Prix de vente
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-31-1989
Août 31, 1989
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear******************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 20, 1989, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à ********* (contribuable), pour la période allant de décembre 1987 à décembre 1988.
FAITS
Dans le cadre de son activité nationale de vente directe par correspondance, le contribuable a récemment été soumis à l'impôt sur une prime versée pour l'installation anticipée d'un équipement de tri de plateaux basculants et sur l'achat de certaines machines à monogrammer utilisées pour personnaliser des biens meubles corporels, tels que des articles de papeterie, des crayons, etc. Le contribuable conteste l'évaluation au motif que la prime d'installation anticipée représentait une charge pour le travail d'installation exemptée de l'impôt en vertu du Virginia Code §58.1 -608(2), et que les machines à monogrammer bénéficient de l'exonération fiscale puisqu'elles sont utilisées directement dans une opération de fabrication ou de transformation.
DÉTERMINATION
Virginia Code §58.1-603(1) impose la taxe sur les ventes sur "le prix de vente brut de chaque article ou bien personnel tangible lorsqu'il est vendu au détail ou distribué dans cet État." Virginia Code §58.1-602(17) définit le terme "prix de vente" comme étant "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus. "Ce même paragraphe exclut de la définition du terme "prix de vente" le montant facturé séparément pour la main-d'œuvre ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation du bien vendu."
La facture récemment fournie par le contribuable décrit la prime payée comme un, "[b]onus pour chaque jour ouvrable où l'acheteur [le contribuable] a l'usage bénéfique de ... Équipement de tri à plateau basculant avant avril 1; :, 1988." La facture indique en outre que le contribuable a eu l'usage de l'équipement pendant un total de 20 jours à raison de $ par jour, pour une prime totale payée de $******. L'absence de toute mention sur la facture est cependant frappante, car elle indique que la totalité du montant supplémentaire (prime) payé représentait une charge pour le travail d'installation, comme cela est requis pour l'exclusion de la définition légale de "prix de vente" citée plus haut. Ainsi, sur la base des informations disponibles, je ne peux pas accepter que la totalité du montant payé en tant que prime représente une charge pour le travail d'installation, et le vérificateur a correctement considéré ce montant comme imposable lors de l'audit. Toutefois, le contribuable dispose d'un délai supplémentaire de 60 jours pour présenter d'autres documents, tels qu'une copie du bon de commande ou du contrat relatif à son équipement de tri décrivant plus en détail les conditions dans lesquelles la prime serait versée. Si une telle documentation est reçue dans ce délai, le département reconsidérera sa position sur cette question.
Section 58.1 -608(1) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines "... utilisées directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente. " En Poêle d'or v . Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), copie jointe, la Cour suprême de Virginia a déclaré que cette loi, "est destinée ... à fournir [une] exemption pour les machines et les outils utilisés dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme." En outre, la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia (VR) 630-10-63(B)(1), dont la copie est jointe, prévoit dans sa partie pertinente que, "[e]stablishments which manufacture or process tangible personal property as an incidental part of a retail or service business are generally deemed to be engaged in non-industrial activities (les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une activité de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme engagés dans des activités non industrielles)."
En vertu de ce qui précède, pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, le contribuable doit (i) fabriquer des produits destinés à la vente ou à la revente, et (ii) cette production doit être de nature industrielle. Virginia Code §58.1-602(9), L'exemplaire ci-joint prévoit que les entreprises classées dans les codes 10-14 et 20-39 de l'annexe I de l'accord de libre-échange. Manuel de la classification type des industries ("SIC" Manual) ont droit à l'exemption de fabrication prévue par le Virginia Code §58.1-608(1). Toutefois, le code SIC du contribuable en l'espèce relève du groupe 59 pour les détaillants hors magasin. (Voir, Manuel SIC, édition 1987, p. 332, ci-joint).
Comme le montre son rapport annuel 1989, l'activité de monogramme du contribuable est impressionnante. Grâce à l'utilisation d'équipements informatisés, le contribuable est en mesure de personnaliser les produits en laiton, en bois, en lucite et en textile qu'il vend à ses clients. Cependant, malgré sa sophistication, l'opération de monogramme reste une partie accessoire de l'activité de vente au détail par catalogue du contribuable. Je ne peux donc pas conclure que le matériel de monogrammage du contribuable peut bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication.
Sur la base de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation. Toutefois, le contribuable dispose d'un délai de 60 jours pour fournir les informations complémentaires demandées ci-dessus, avant qu'un avis d'imposition révisé ne soit émis.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal