Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Contrats de services
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-28-1989
Avril 28, 1989
Re : Demande de décision/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear*****************
La présente répond à votre lettre de décembre 20, 1988 demandant une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'achat par ************* (contribuable) d'équipements dans le cadre de son contrat avec une agence du gouvernement fédéral. Il s'agit également de la documentation contractuelle récemment soumise au département à l'appui de cette demande de décision.
FAITS
À la fin de son contrat de gestion des installations/services pour une agence du gouvernement fédéral, l'agence a demandé au contribuable d'acheter certains matériels et logiciels informatiques pour l'usage de l'agence, en utilisant les fonds restant disponibles dans le cadre de son contrat de gestion. L'agence a estimé qu'étant donné que le financement était déjà en place dans le cadre du contrat de gestion pour l'acquisition de l'équipement, il était approprié pour l'agence d'acquérir l'équipement conformément au contrat existant plutôt que d'exécuter un nouveau contrat et de se réapproprier le financement.
L'équipement acheté par le contribuable n'était absolument pas lié à son contrat de gestion/services avec le gouvernement et n'a à aucun moment été utilisé par le contribuable dans l'exercice de ses fonctions dans le cadre du contrat. Vous expliquez en outre que le gouvernement a exercé un contrôle et une direction complets sur l'équipement acheté et qu'il en a pris possession dès la livraison de l'équipement.
Vous demandez si vous pouvez acheter l'équipement décrit ci-dessus en exonération de la taxe pour le revendre à l'État, conformément à une décision du ministère datée de juin 23, 1988.
ARRÊT
Par une décision datée de juin 23, 1988, le ministère a déterminé que l'exemption de revente s'appliquait à l'achat par un entrepreneur du gouvernement fédéral de matériel, de logiciels et d'équipement connexe dans le cadre de son contrat de fourniture d'un système informatisé de récupération de données pour le gouvernement.
Toutefois, à la différence du contrat examiné par le département dans cette décision antérieure, le contrat en l'espèce portait sur la fourniture d'un service au gouvernement.
L'application de la taxe aux achats effectués par des prestataires de services a été abordée dans l'affaire États-Unis v. Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977) aff'd, 569 F. 2d 881 (4th Cir. 1978), copie jointe. Dans cette affaire, les tribunaux fédéraux ont estimé qu'un entrepreneur fédéral était l'utilisateur et le consommateur imposable d'un bien meuble corporel acheté pour être utilisé dans l'exécution de ses obligations contractuelles. Plus précisément, les tribunaux ont estimé que le crédit des États-Unis n'était pas lié par les accords d'achat conclus par le contractant avec divers fournisseurs, de sorte que les transactions étaient considérées comme des ventes au gouvernement. En outre, même si le titre de propriété des articles achetés a été transféré au gouvernement, les tribunaux ont rejeté l'argument de l'entrepreneur selon lequel les transactions étaient des ventes exonérées en vue de la revente. (Voir aussi, en annexe, une décision du département datant de novembre 1986 ).
Je ne vois dans la documentation contractuelle récemment soumise par le contribuable aucun élément permettant de déduire que le crédit de l'agence gouvernementale était lié lorsque le contribuable a effectué les achats d'équipement en question. Par conséquent, je ne vois aucune raison d'étendre l'exonération pour revente ou l'exonération gouvernementale à l'achat d'équipement par le contribuable.
J'espère avoir répondu à votre question, mais n'hésitez pas à nous contacter si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal