Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Partenariats
Description
Déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes ; Associés non résidents
Sujet
Partenariats,
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
04-24-1989
Avril 24, 1989
Re : Demande de décision
Dépôt de la déclaration unifiée
Chère ****
La présente fait suite à votre lettre datée de décembre 22, 1988, dans laquelle vous demandez l'autorisation, au nom de votre client, ************* , de déposer une déclaration de revenus unifiée pour les personnes physiques non résidentes.
FAITS
************** (Taxpayer), une société de personnes constituée en vertu des lois de la Géorgie, est un transporteur public interétatique qui effectue des livraisons de véhicules des usines d'assemblage aux concessionnaires. Le contribuable a cinq associés - trois sociétés S et deux sociétés de personnes. Tous les associés de la société S ont des actionnaires individuels comme associés. l'un des associés de la société de personnes compte vingt fiducies complexes parmi ses associés. L'autre partenaire de la société de personnes a pour associés une société S et une personne physique. L'actionnaire unique de cette société S est une personne physique. Toutes les sociétés de personnes, les sociétés S et les personnes physiques sont soit des résidents de Géorgie, soit des entités constituées en vertu des lois de Géorgie.
Vous demandez l'autorisation pour le contribuable de déposer une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes de Virginia au nom de tous ses partenaires, ce qui libère les partenaires de la responsabilité de devoir déposer des déclarations séparées en Virginia.
DISCUSSION
Exigences en matière de dépôt des partenariats :
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. La session 1988 de l'Assemblée générale de Virginia a adopté une législation (chapitre 249, 1988 Acts of Assembly) qui a abrogé les exigences en matière de dépôt des déclarations des sociétés de personnes énoncées dans le Virginia Code §58.1-392. Cette modification s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1987. L'abrogation de l'obligation de déposer une déclaration de société de personnes ne dispense pas les associés résidents ou non-résidents ayant des revenus de société de personnes provenant de sources de Virginia de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Calcul du revenu de Virginia :
Le règlement de Virginia sur l'imposition des sociétés de personnes (copie ci-jointe) exige que les sociétés de personnes qui ont des revenus d'activité à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia calculent leurs revenus d'origine virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le Virginia Code, §§58.1-408 à 58.1-421 (copies jointes), en y apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Dans le cas du contribuable, le revenu serait réparti en utilisant le rapport entre le nombre de kilomètres parcourus en Virginia et le nombre total de kilomètres parcourus dans le monde. (Virginia Code §[58.1-417)]
En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... sera déterminée comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." [IRC §702(b).] En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. (Virginia Code §58.1-391 B.) La loi fédérale et la loi de Virginia n'imposent aucune limite quant au nombre de niveaux de partenariat pouvant exister. Par conséquent, la transmission des revenus de source Virginia se poursuivra de société en société jusqu'à ce que les revenus soient transmis à un partenaire ou à un actionnaire qui est une entité imposable.
ARRÊT
La section 630-4-391(C)(2) des Virginia Taxation of Partnerships Regulations prévoit que le Tax Commissioner peut autoriser les sociétés de personnes non résidentes à déposer une déclaration des revenus combinés des sociétés de personnes attribuables aux associés non résidents. Les associés non-résidents sont ainsi déchargés de la responsabilité de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes.
Aucun des associés du contribuable n'est une entité imposable. En fait, deux des associés (les sociétés de personnes) ne sont pas tenus de déposer une déclaration en Virginia. Les premières entités imposables dans la structure décrite précédemment sont les associés ou les actionnaires des associés du contribuable. Dans le cas de deux des associés de la société de personnes, il se peut que leurs associés ne soient même pas des entités imposables. Par conséquent, afin de maximiser les avantages d'une déclaration unifiée, le contribuable sera autorisé à déposer une déclaration unifiée comprenant toutes les entités imposables recevant des revenus de source Virginia provenant du contribuable.
Pour que le département accepte une déclaration unifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes et libère ainsi les entités imposables non résidentes de l'obligation de déposer des déclarations distinctes en Virginia, les conditions suivantes doivent être remplies :
1. Un tableau doit être fourni contenant le revenu total du contribuable et le montant attribuable à Virginia en vertu de la formule de répartition de l'État applicable, telle que prévue par le Virginia Code §58.1-417. Comme l'exige le Virginia Code §58.1-407, seuls les dividendes peuvent être attribués à l'État du domicile commercial.
2. La déclaration unifiée doit refléter uniquement les revenus ou les pertes attribuables aux entités imposables non résidentes qui n'ont pas de revenus provenant de sources de Virginia autres que les revenus attribuables au contribuable.
3. Toutes les entités imposables non résidentes qui n'ont pas d'autres revenus provenant de sources de Virginia doivent choisir de s'associer au dépôt d'une telle déclaration et une déclaration à cet effet sera incluse dans la déclaration.
4. La déclaration comprendra une annexe contenant le nom, l'adresse, le numéro d'identification de l'employeur fédéral ou le numéro de sécurité sociale et le revenu imposable en Virginia attribuable à chaque entité (imposable ou non) recevant un revenu de source Virginia du contribuable.
5. L'impôt sur le revenu de Virginia sera calculé aux taux spécifiés dans le Virginia Code, à savoir §58.1-320 sans bénéficier des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles ou du crédit pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence.
6. La déclaration contiendra une déclaration indiquant la responsabilité de chaque entité non résidente pour sa part de l'impôt total et toutes les déclarations faites en son nom. La déclaration sera signée par chacune de ces entités.
7. Une déclaration unifiée similaire sera déposée et un paiement sera effectué pour la déclaration de l'impôt estimé, le cas échéant.
Si ce qui précède est acceptable, le contribuable peut commencer la déclaration unifiée dans les conditions susmentionnées à partir de l'année d'imposition 1988. Toutefois, nous nous réservons le droit de retirer ou de modifier l'autorisation susmentionnée moyennant un préavis raisonnable.
Si ce qui précède n'est pas acceptable, veuillez noter que chaque entité imposable non résidente ayant des revenus imposables pour une année d'imposition doit déposer une déclaration en Virginia, à moins que cette entité ne réponde aux exceptions de dépôt décrites dans le Virginia Code §58.1-321. Le défaut de production d'une déclaration de non-résident soumettrait l'entité à des pénalités et des intérêts, qui ne pourraient pas être atténués par le fait qu'une déclaration unifiée a été faite, à moins que la déclaration unifiée ne soit conforme aux conditions énoncées ci-dessus.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal