Type d'impôt
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Service d'affrètement d'aéronefs
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-10-1989
Avril 10, 1989
Re : §58.1-1821 Application/ Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation et
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Cher****************
La présente répond à vos lettres du mois d'octobre 7, 1988 au nom de ********* (contribuable) faisant appel de la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation et de la taxe sur les ventes d'aéronefs et la taxe d'utilisation émises à l'égard du contribuable pour les périodes entre juin, 1982 et février, 1988. Cela permettra d'apporter une réponse consolidée aux deux appels.
FAITS
Le contribuable a été constitué en 1979 pour exercer une activité interétatique de "pour compte d'autrui" d'affrètement d'avions. Dans ce contexte, le contribuable a acheté et exploité plusieurs avions en vertu d'un certificat d'exploitation commerciale (FAR 135 ). Les avions ont été stationnés à l'aéroport national de Washington et n'ont pas été immatriculés en Virginie. Le contribuable a récemment été assujetti à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation sur ses achats non taxés de pièces d'avion auprès de vendeurs non résidents pour utilisation sur des avions basés en Virginie, ainsi qu'à la taxe sur les ventes d'avions et à la taxe d'utilisation sur son achat d'un avion particulier en Virginie en mai 1986.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en invoquant l'article 10, §1 de la Constitution de Virginie, ainsi que les clauses de protection égale et de commerce interétatique de la Constitution des États-Unis. Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs, citant son appel réussi d'une évaluation similaire pour son achat d'un aéronef à 1980, et puisque l'aéronef acheté à 1986 n'est ni autorisé ni tenu d'être autorisé par le ministère de l'aviation de Virginie.
DÉTERMINATION
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Virginia Code §58.1-608(26) exonère de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation :
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- les biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur commun fournissant des services aériens réguliers sur une base continue à un ou plusieurs aéroports de Virginie pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur commun. Aux fins de la présente sous-section, "les services aériens réguliers" sont définis conformément aux dispositions de l'article58.1-1501.
- les biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur commun fournissant des services aériens réguliers sur une base continue à un ou plusieurs aéroports de Virginie pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur commun. Aux fins de la présente sous-section, "les services aériens réguliers" sont définis conformément aux dispositions de l'article58.1-1501.
L'article 10, §1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente que :
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- Tous les biens sont imposés, sauf dans les cas prévus ci-après. Tous les impôts seront prélevés et perçus en vertu de lois générales et seront uniformes pour la même catégorie de sujets dans les limites territoriales de l'autorité qui prélève l'impôt...
- Tous les biens sont imposés, sauf dans les cas prévus ci-après. Tous les impôts seront prélevés et perçus en vertu de lois générales et seront uniformes pour la même catégorie de sujets dans les limites territoriales de l'autorité qui prélève l'impôt...
En outre, la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire East Coast Freight Lines v. Ville de Richmond, 194 Va. 517, 74 S.E.2d 283 (1953), (copie jointe), a confirmé une loi qui exonérait de l'impôt local tous les transporteurs publics opérant en vertu d'un certificat de commodité et de nécessité publiques délivré par la State Corporation Commission, mais qui n'exonérait pas les transporteurs similaires qui n'étaient pas tenus d'être titulaires d'un tel certificat. Cette disposition a eu pour effet de soumettre à des règles purement interétatique les transporteurs comme le contribuable à la fiscalité locale, tout en exonérant les intra-étatique les transporteurs de cette imposition.
La Cour a estimé que "[aucune] preuve [n'avait] été présentée pour démontrer que la classification faite [entre les transporteurs avec et sans certificat était] arbitraire, discriminatoire ou déraisonnable." En particulier, le contribuable n'avait pas démontré que, ", l'activité faisant l'objet d'une discrimination [était] précisément la même que celle incluse dans la catégorie qui [était] censée être favorisée... puisque les droits, devoirs et obligations [du contribuable]..., étaient matériellement différents de ceux imposés aux transporteurs qui [opéraient] sur des routes régulières en vertu de certificats de commodité et de nécessité délivrés par la State Corporation Commission (Commission des sociétés de l'État). " 194 Va. 517 à l'adresse 527.
Il est également bien établi que le législateur a le pouvoir d'adopter différentes classifications à des fins fiscales. [Vá. Él~éc. & P. C~ó.] v. Commonwealth, [169 Vá. 688, 194 S.É~. 775;] Caskey Baking Co. v. Commonwealth de Virginie, 313 U.S. 117, 121, 61 S. Ct. 881, 85 L.Ed. 1223. Pour les raisons invoquées par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Côte Est En l'espèce, je ne suis pas d'accord pour refuser au contribuable le bénéfice de l'exonération prévue par le Virginia Code §58.1-608(26) viole soit la constitution de Virginie, soit la clause d'égale protection de la constitution américaine.
En outre, l'évaluation dans ce cas ne viole pas la clause de commerce interétatique de la Constitution des États-Unis. En rejetant un argument similaire avancé par le contribuable dans l'affaire de la Côte Est la Cour a déclaré :
-
- La clause relative au commerce interétatique de la Constitution fédérale n'empêche pas l'imposition par un État de ... taxes sur les biens des sociétés engagées dans le commerce interétatique, lorsque ces biens ont un lieu d'imposition à l'intérieur des frontières de l'État d'impositionmême si ces biens sont utilisés dans le cadre de l'activité interétatique de la société. (Soulignement ajouté) 194 Va. 517 à l'adresse 526.
- La clause relative au commerce interétatique de la Constitution fédérale n'empêche pas l'imposition par un État de ... taxes sur les biens des sociétés engagées dans le commerce interétatique, lorsque ces biens ont un lieu d'imposition à l'intérieur des frontières de l'État d'impositionmême si ces biens sont utilisés dans le cadre de l'activité interétatique de la société. (Soulignement ajouté) 194 Va. 517 à l'adresse 526.
Avant juillet 1, 1984, la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs ne s'appliquait pas à "la vente ou l'utilisation d'un aéronef pour lequel aucune licence [du ministère de l'aviation n'était] requise." (Voir l'ancien Virginia Code §58-685.32.) Toutefois, à compter du mois de juillet 1, 1984, l'exemption pour les aéronefs qui ne sont pas tenus d'être titulaires d'une licence délivrée par le ministère de l'aviation a été abrogée. (Voir l'impact législatif du projet de loi 193, ci-joint). Par conséquent, le fait que l'aéronef du contribuable n'était ni immatriculé ni tenu de l'être par le ministère de l'aviation au moment de l'achat n'a pas empêché l'imposition de la taxe sur les ventes d'aéronefs lors de cet achat.
En outre, le contribuable ne peut pas se prévaloir des dispositions de la réglementation de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs en Virginie qui ont été remplacées par la modification de la loi 1984. L'introduction du règlement prévoit expressément que "[le présent règlement ne tient pas compte des modifications statutaires entrant en vigueur à partir du mois de juillet 1, 1984. " (Voir copie de l'introduction ci-jointe.)
Toutefois, sur la base du règlement conclu par le ministère avec ce contribuable en août 7, 1980, je renoncerai à l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs dans ce cas à la réception du paiement intégral de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en suspens, dans les délais suivants trente jours de la date de la présente lettre.
Il convient toutefois de noter que lors de tout contrôle ultérieur, à supposer que sa méthode d'exploitation reste inchangée, le contribuable sera soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en Virginie pour tous les aéronefs achetés ou utilisés en Virginie, qu'ils soient basés à l'aéroport national ou dans tout autre aéroport de Virginie.
En conséquence, l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs émise à l'encontre du contribuable sera annulée dès réception du paiement de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, qui s'élève actuellement à ********** (y compris les intérêts courus depuis la date de l'évaluation), dans un délai de trente jours. Le paiement de ce montant doit être envoyé à la section des services techniques du département, division des services de bureau, à l'adresse P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal