Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ordinateurs d'ingénierie ; Combinaisons et couvre-chaussures ; Fabrication
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-10-1988
Mai 10, 1988
Re : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Cher**************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 8, 1987, dans laquelle vous demandez une décision à la suite d'un contrôle récemment achevé de *********** (contribuable) pour la période allant de janvier 1984 à décembre 1986.
FAITS
Dans le cadre de son exploitation d'une usine de fabrication de transformateurs de puissance, le contribuable a récemment fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur la partie non imposée de certains contrats de location de matériel informatique. Selon le contribuable, le matériel informatique en question n'aurait pas dû être considéré comme imposable lors du contrôle puisqu'il est utilisé plus de 90% du temps dans le cadre de son processus de fabrication.
Par exemple, selon le contribuable, des informations uniques concernant les performances, les dimensions, etc. des transformateurs à fabriquer (telles que spécifiées par ses clients) sont introduites dans un ordinateur central. Ces données sont ensuite transmises au service d'ingénierie du contribuable, qui examine les exigences du client et, à l'aide d'un autre ordinateur et d'un programme de conception informatisé, crée un plan de fabrication. Ce dessin décrit chaque pièce utilisée dans la fabrication d'un transformateur. Ces données lisibles par ordinateur sont ensuite transférées à l'ordinateur central, où chaque composant du transformateur à produire est décomposé en fonction des besoins en matières premières et de la séquence d'opérations à effectuer sur le matériau. Ces informations sont ensuite transmises soit directement à un ordinateur qui exécute certaines des instructions, soit au personnel de l'usine qui effectue des opérations spécifiques. Le contribuable conteste l'application de la taxe à son ordinateur central et à l'ordinateur utilisé pour la conception informatisée.
Le contribuable déclare également que, lors d'un contrôle antérieur, le département a considéré que l'équipement informatique utilisé par le contribuable de manière similaire était utilisé 85% la plupart du temps dans des opérations de fabrication exonérées et 15% dans des fonctions administratives imposables. En conséquence, le contribuable demande l'application de ce même pourcentage de calcul pour le présent contrôle.
En outre, bien que ce point ne soit pas spécifiquement soulevé dans votre lettre, le département croit savoir qu'au moment du contrôle, le contribuable a également contesté l'application de la taxe à ses achats de certaines combinaisons jetables et de couvre-chaussures.
ARRÊT
La section 58.1-608(i) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ... utilisées directement dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente." Le terme "utilisé directement" est défini au §58.1-602(22) du Code comme, "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré ..., mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." Le terme "fabrication" est défini au §58.1-602(9) du Code comme "le ligne de production de l'usineLa production d'un produit est un processus qui commence par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et qui se poursuit jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production." (souligné par l'auteur)
En outre, la réglementation de Virginia (VR) 630-10-63(C)(2) prévoit généralement que les ordinateurs utilisés pour diriger ou contrôler la chaîne de production et/ou les opérations de contrôle de la qualité bénéficient d'une exonération fiscale. Toutefois, les ordinateurs utilisés pour "produire des rapports de production, mettre des informations sur la production à la disposition du personnel de l'usine, surveiller l'efficacité des machines de production, etc. sont considérés comme des éléments administratifs imposables."
Sur la base des informations fournies et du règlement cité ci-dessus, je ne peux pas accepter que l'ordinateur central du contribuable ou son ordinateur de conception technique puissent bénéficier de l'exonération fiscale en tant qu'ils sont utilisés directement dans son processus de fabrication. Bien que cet équipement puisse être essentiel au bon fonctionnement du processus de fabrication du contribuable, il ne constitue pas un élément immédiat de ce processus au point de pouvoir bénéficier d'une exonération fiscale.
Au contraire, les ordinateurs sont principalement utilisés pour des activités de pré-production, par exemple pour fournir au personnel de l'ingénierie et de l'usine de production les informations nécessaires à la fabrication de transformateurs selon les spécifications des clients du contribuable. Ces fonctions sont directement analogues aux fonctions administratives imposables énumérées dans le règlement ci-dessus. C'est donc à juste titre que les auditeurs du département ont considéré que ces ordinateurs étaient pleinement imposables dans le cadre du présent audit.
En ce qui concerne l'achat par le contribuable de combinaisons jetables et de couvre-chaussures, je crois savoir que ces articles sont fournis aux employés de la chaîne de production pour éviter que leurs vêtements ne soient souillés pendant qu'ils peignent des transformateurs. La sous-section (C)(1) de la RV 630-10-63 prévoit dans sa partie pertinente que "les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'[activités] administratives ... sont soumis à la taxe." Les biens corporels utilisés dans les activités administratives comprennent ceux utilisés dans la gestion, la vente et le marketing du site ", le confort et la commodité des employés, et la tenue de registres ... qu'ils soient utilisés sur la chaîne de montage ou en dehors de celle-ci. (Soulignement ajouté) Toutefois, la sous-section (C)(2) de ce règlement prévoit que, "[s]afety apparel furnished gratuitly by [a] manufacturer to production line employees, N qualifies for tax exemption.
Bien que les combinaisons jetables et les couvre-chaussures soient mis à la disposition des employés du contribuable sur sa chaîne de production, ils sont fournis davantage pour le confort et la commodité de ces employés que pour leur sécurité. C'est donc à juste titre que les auditeurs ont considéré ces éléments comme pleinement imposables lors de l'audit.
Un représentant de la division de la politique fiscale du département vous contactera par téléphone au sujet du paiement de la taxe pour les ordinateurs contestés.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal