Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Franchiseur de restaurant
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
04-05-1988
Avril 5, 1988
Objet : Demande de décision ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear******************
La présente fait suite à votre lettre d'avril 3, 1986, dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si votre client est assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
Les faits
Vous déclarez que le contribuable, une société étrangère, possède les droits d'accorder des licences pour l'utilisation d'un nom commercial, de dessins de restaurants et de schémas de couleurs, d'agencements d'équipements, de formules et de spécifications pour la fabrication de produits alimentaires, de méthodes de contrôle des stocks, de méthodes de comptabilité et de tenue de livres, ainsi que de manuels de pratiques et de politiques. Le franchisé doit exercer son activité dans le respect des normes et des politiques du contribuable, servir au moins les produits alimentaires et les boissons désignés par le contribuable, se conformer à l'agencement prescrit des bâtiments et des équipements, et annoncer au public que le franchisé est titulaire d'une licence du contribuable.
Vous déclarez en outre que le contribuable ne possède pas de biens corporels, n'emploie pas de personnel et ne fait pas de démarchage (par lui-même ou par l'intermédiaire d'entrepreneurs indépendants) en Virginia. L'activité du contribuable consiste à octroyer des licences et à fournir des services aux titulaires de licences qui exploitent des restaurants de détail. Les revenus du contribuable proviennent d'une redevance au moment de l'octroi de la licence et d'un pourcentage permanent des ventes brutes sous la forme d'une redevance de service ( ")."
Vous déclarez que les droits de licence sont généralement perçus au moment où le preneur de licence obtient un emplacement et que les efforts du contribuable pour élaborer les accords de licence, obtenir les droits de licence et solliciter les preneurs de licence ne sont pas dépensés en Virginia. En ce qui concerne les frais de service, vous indiquez que le contribuable communique principalement les nouvelles politiques et procédures, et que la plupart des coûts seraient encourus en dehors de la Virginia, à moins qu'un franchisé ne nécessite une attention démesurée. Le contribuable ne vend pas de produits aux franchisés.
Vous constatez également que le contribuable n'envoie généralement pas d'agents en Virginia, sauf éventuellement pour approuver le site choisi par le franchisé ou pour des visites sporadiques pendant la construction des locaux. En général, la formation du franchisé est assurée par le contribuable avant l'ouverture de l'établissement du franchisé. Jusqu'à présent, toutes les formations ont été dispensées au domicile commercial du contribuable. Après le démarrage des activités du franchisé, le contribuable (par l'intermédiaire d'employés ou d'entrepreneurs indépendants) effectuera des visites de routine en Virginia pour s'assurer que la politique et les procédures du contribuable sont respectées.
Détermination
Un impôt annuel sur le revenu est imposé aux sociétés étrangères ayant des revenus de source Virginia. (Va. Code §58.1-400.) Les revenus provenant de sources de Virginia sont définis comme comprenant les revenus "attribuables à une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia ou attribuables à des biens personnels incorporels utilisés dans une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia." (Va. Code §58.1-302.)
L'activité du contribuable, qui consiste à octroyer des licences à des franchisés et à leur fournir des services, est exercée en Virginia et le contribuable perçoit des revenus attribuables à son nom commercial, à ses formules et à d'autres biens meubles incorporels utilisés dans le cadre de son activité. Par conséquent, le contribuable a manifestement des revenus provenant de sources de Virginia. Toutefois, lorsque la formule de répartition de Virginia est appliquée au contribuable pour calculer le revenu imposable en Virginia, il n'y a pas d'impôt sur le revenu à payer en Virginia.
Vous déclarez que le contribuable ne possède pas de biens corporels en Virginia. Si vous voulez dire qu'il ne possède pas ni loyers Si vous êtes propriétaire d'un bien immobilier ou d'un bien meuble corporel en Virginia, le facteur "propriété" est égal à zéro.
En ce qui concerne le facteur de la masse salariale, vous avez indiqué que le contribuable n'emploie pas de personnel en Virginia. Les employés du contribuable effectuent toutefois des visites de routine en Virginia pour s'assurer que les franchisés respectent la politique et les procédures. Le règlement de Virginia VR 630-3-413, dont une copie est jointe, énonce les critères permettant de déterminer si une rémunération est réputée payée en Virginia. Aucune des informations présentées n'aborde définitivement ces tests et vous devez les examiner pour voir s'ils s'appliquent. Aux fins de la présente lettre, il est supposé que le facteur salarial est égal à zéro.
Vous avez indiqué que le contribuable ne vend pas de biens meubles corporels en Virginia, mais qu'il perçoit comme revenu des redevances de licence et de service. Le facteur de vente sera positif si "l'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et qu'une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution." (VR 630-3-416.) D'après les faits présentés, il ne semble pas qu'il existe une relation d'agence légale entre le contribuable et ses franchisés. Les faits présentés suggèrent donc que les coûts d'exécution du contribuable liés à la licence et aux frais de service sont principalement situés en dehors de la Virginia et que le facteur "ventes" sera également nul.
Sur la base de ce qui précède, il apparaît qu'aucun des facteurs relatifs aux biens, aux salaires ou aux ventes du contribuable n'est positif, et donc que le contribuable n'est pas assujetti à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour son activité d'octroi de licences et de service aux détenteurs de licences qui exploitent des restaurants de vente au détail. Cette conclusion est basée sur les faits présentés et sur les hypothèses énoncées, et changera nécessairement si les hypothèses sont erronées ou si les faits énoncés changent.
En vertu de la réglementation de Virginia VR 630-3-441 (copie jointe), une société est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia si elle est constituée en vertu de la loi de Virginia ou si elle s'est enregistrée auprès de la State Corporation Commission pour avoir le privilège de faire des affaires en Virginia. Si l'une ou l'autre de ces conditions est remplie, une déclaration annuelle d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia, Form 500, doit être déposée même si aucun impôt n'est dû parce que le facteur de répartition est égal à zéro pour l'année d'imposition.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal