Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Réparations de ferries et de barges
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-23-1988
23 décembre 1988
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois d'octobre 26, 1988, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'intention de ************** (contribuable), pour la période allant de mai 1984 à avril 1987.
FAITS
Dans le cadre de son activité de réparation navale, le contribuable a récemment fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur certaines réparations non taxées effectuées sur son site *********** Virginia. Le contribuable conteste l'évaluation des réparations effectuées sur plusieurs navires ou bateaux qui, selon lui, sont principalement utilisés dans le cadre du commerce interétatique et qui, par conséquent, peuvent bénéficier d'une exonération de l'impôt en vertu du Virginia Code §58.1-608(11).
Le contribuable soutient également que les réparations effectuées sur plusieurs navires peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière, étant donné qu'elles sont utilisées pour transporter des matières premières vers une usine de fabrication ou pour transporter des matières partiellement transformées entre les usines de transformation d'un fabricant.
Le contribuable conteste également l'évaluation de ses réparations sur un navire particulier qui, selon lui, bénéficient de l'exonération gouvernementale de la taxe sur les ventes et l'utilisation prévue par le Virginia Code §58.1-608(18).
DÉTERMINATION
J'estime qu'il y a lieu de corriger l'évaluation des réparations effectuées sur les ferries exploités par ********* et les péniches exploitées par *************, dont le contribuable a démontré qu'elles étaient principalement utilisées dans le cadre du commerce interétatique.
Virginia Code §58.1-608(1) exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion ... de produits destinés à la vente ou à la revente." (souligné par l'auteur).
Le terme "utilisé directement" aux fins de l'exemption relative à la fabrication se réfère à "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré.... [mais ne comprend pas] [les biens meubles corporels utilisés dans le cadre d'activités menées en dehors du site de l'usine ou utilisés pour transporter des produits ou des matériaux entre deux sites végétaux." (Voir la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia (VR) 630-10-63.B.2., copie jointe).
Les remorqueurs et les barges utilisés pour transporter des matières premières vers un site d'usine et des matériaux transformés entre différents sites d'usine d'un fabricant situé entièrement dans un autre État ne sont pas utilisés directement dans la fabrication en vertu de la disposition réglementaire citée immédiatement ci-dessus. Par conséquent, les réparations effectuées par le contribuable sur ces remorqueurs et barges n'ouvrent pas droit à l'exonération fiscale.
En outre, pour les raisons exposées dans la décision ci-jointe du ministère ( 28, 1986 ), je ne vois aucune raison d'étendre l'exonération gouvernementale prévue par le Virginia Code §58.1-608(18) aux réparations effectuées par le contribuable sur un navire de l'administration maritime américaine. Bien que les réparations aient été contractées et payées par un entrepreneur indépendant exploitant le navire sous la supervision et le contrôle directs de l'Administration maritime, le contribuable n'a pas démontré que l'entrepreneur avait le pouvoir d'engager directement le crédit du gouvernement des États-Unis en commandant ces réparations. (Voir aussi VR 630-10-45, et Etats-Unis v. Forst, 442 F. Supp. 920(1977), ci-joint).
En outre, 46 U.S.C. §971, qui régit les privilèges maritimes, ne fait pas de l'entrepreneur indépendant dans ce cas l'agent du gouvernement aux fins de l'engagement du crédit du gouvernement dans l'achat des réparations contestées.
L'audit sera révisé conformément à ce qui précède. Toutefois, le département accordera au contribuable un délai de 30 jours pour soumettre une offre de compromis dans cette affaire, conformément aux dispositions du Virginia Code §58.1-105. Si une telle offre n'est pas reçu par le département dans ce délai, un avis d'imposition révisé basé uniquement sur les changements indiqués dans cette lettre sera envoyé au contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal