Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel de photocopie ; Services d'entrepreneurs publics
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-02-1988
2 mars 1988
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 7, 1986, dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à la vente de photocopies par ********** dans le cadre de son contrat avec *******. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
**********(Vendeur) est sous contrat avec une agence du ************* (Agence) pour fournir du matériel de photocopie à l'usage du public dans les locaux de l'agence en Virginie et pour fournir des services de gestion et autres.
Le contrat du vendeur avec l'agence précise que le vendeur agit en tant qu'agent du gouvernement fédéral et que l'agence supporte l'intégralité du risque de chèques et de créances irrécouvrables. Les personnes souhaitant faire des photocopies doivent acheter des cartes magnétiques auprès du vendeur. Les cartes magnétiques sont fournies par l'agence et sont vendues à des prix fixés par l'agence. Le paiement des cartes magnétiques doit être effectué en espèces, par chèque à l'ordre de l'agence ou par le biais des formulaires de commande de compte de dépôt de l'agence "." Les reçus deviennent la propriété de l'agence et non du vendeur. Le vendeur est rémunéré dans le cadre de son contrat sur la base d'un taux fixe pour chaque exemplaire vendu.
Le vendeur demande une décision sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à l'équipement et aux autres articles achetés pour être utilisés dans le cadre de son contrat, aux recettes provenant de la vente de cartes magnétiques et à la compensation reçue de l'agence pour la prestation de services.
ARRÊT
J'aborderai ci-dessous les questions posées par le vendeur de manière distincte :
Achats par fournisseur
Dans le cadre de son contrat avec l'agence, le vendeur s'engage à fournir un certain nombre de photocopieuses, ainsi que du papier, de l'encre, d'autres fournitures et des contacts pour l'entretien de ces machines et d'autres machines fournies par l'agence. Le vendeur affirme que tous ces articles sont à leur tour loués ou revendus à l'agence, ce qui les exonère de la taxe. Il n'y a cependant aucune preuve de ce fait dans le contrat fourni par le vendeur.
L'application de la taxe aux achats effectués par un entrepreneur fédéral a été abordée dans l'affaire États-Unis v. Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd. 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978). Dans cette affaire, les tribunaux fédéraux ont estimé qu'un entrepreneur fédéral était l'utilisateur ou le consommateur imposable d'un bien meuble corporel acheté pour être utilisé dans l'exécution de ses obligations contractuelles. Plus précisément, les tribunaux ont estimé que le crédit des États-Unis n'était pas lié par les accords d'achat conclus par le contractant avec divers fournisseurs, de sorte que les transactions étaient considérées comme des ventes au gouvernement. En outre, même si le titre de propriété des articles achetés a été transféré au gouvernement, les tribunaux ont rejeté l'argument de l'entrepreneur selon lequel les transactions étaient des ventes exonérées en vue de la revente.
Sur la base de ce qui précède, je dois conclure que le vendeur ne bénéficie généralement pas d'une exonération sur les biens meubles corporels qu'il achète dans le cadre de son contrat avec l'agence. Cette conclusion est basée sur le fait que je ne vois aucune preuve que le crédit de l'agence est engagé lorsque de tels achats sont effectués. Le vendeur bénéficie toutefois de l'exemption de revente pour les éléments qui sont effectivement transmis aux acheteurs des photocopies. Par exemple, le papier, les agrafes utilisées dans les photocopieuses, le toner, le révélateur et d'autres matériaux qui deviennent des élément constitutif de photocopies finies peuvent être achetées sous couvert de certificats d'exemption de revente.
Ventes de cartes magnétiques
D'après les faits présentés, c'est l'agence et non le vendeur qui s'occupe effectivement de la vente des cartes magnétiques qui permettent aux acheteurs de faire des photocopies. Cette constatation est étayée par la désignation contractuelle du vendeur comme agent de l'agence en ce qui concerne la vente des cartes. Cette constatation est étayée par les déclarations du vendeur selon lesquelles (1) l'agence supporte la totalité du risque lié aux chèques irrécouvrables et aux créances, (2) l'agence fournit les cartes magnétiques vendues, (3) les recettes provenant de la vente des cartes magnétiques deviennent la propriété de l'agence et (4) les paiements autres qu'en espèces pour les cartes magnétiques doivent être effectués à l'ordre de l'agence. Dans la mesure où l'agence fédérale est considérée comme le vendeur des cartes magnétiques, la perception de la taxe sur les ventes n'est pas requise.
Rémunération de l'agence
Dans la mesure où le vendeur n'est pas engagé dans la vente de photocopies ou d'autres biens meubles corporels, les compensations reçues pour ses services à l'agence ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation.
J'espère que cela répondra à chacune des questions posées dans votre lettre. Si vous souhaitez discuter de cet arrêt ou si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal