Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclaration combinée ; déduction des pertes d'exploitation nettes
Sujet
Soustractions et exclusions
Date d'émission
10-31-1988
31 octobre 1988
Objet : Demande de décision ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-442 Déclaration combinée
Dear********************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 23, 1988, et à la conférence qui s'est tenue le mois d'août 31, 1988 concernant diverses questions relatives à l'établissement d'une déclaration combinée.
Les faits
Le contribuable est un groupe de sociétés affiliées qui produisent une déclaration fédérale consolidée pour l'année civile. Certaines des sociétés affiliées sont tenues par la loi de répartir les revenus en utilisant un seul facteur, tandis que d'autres utilisent la formule statutaire à trois facteurs. Au cours des années précédentes, les sociétés tenues d'utiliser un seul facteur ont déposé une déclaration consolidée en Virginie, tandis que les autres sociétés ont été incluses dans une déclaration combinée en Virginie.
Au cours de l'année 1987, une série de réorganisations a eu lieu, de sorte que toutes les sociétés à facteur unique ont été fusionnées dans l'une des sociétés affiliées au mois d'août 31, 1987. Par conséquent, à partir de septembre 1, 1987, il n'y a qu'un seul affilié tenu d'utiliser le facteur unique. Vous posez plusieurs questions relatives à la déclaration consolidée finale, aux déclarations combinées ultérieures et à la manière dont les déductions des pertes d'exploitation nettes accumulées par les deux groupes sont appliquées dans les déclarations combinées ultérieures.
La déclaration consolidée finale
Il n'y a pas eu de changement dans l'année d'imposition d'une société aux fins de l'impôt fédéral ou de l'impôt de Virginie. Si des déclarations fédérales distinctes ont été déposées, une déclaration pour une année courte aurait été nécessaire pour chaque société ayant cessé d'exister, mais la société survivante aurait toujours une fin d'année 12/31/87. Par conséquent, une déclaration consolidée finale doit être déposée pour l'exercice fiscal clos le 12/31/87 qui inclura les revenus et les dépenses de toutes les autres sociétés à facteur unique à partir de janvier 1, 1987, jusqu'à ce que chacune d'elles cesse d'exister.
Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 1988, aucun groupe de deux sociétés affiliées ou plus n'est tenu d'utiliser le facteur de répartition unique, de sorte qu'il n'est plus possible de déposer une déclaration consolidée. La déclaration séparée de la société à facteur unique survivante est admissible et doit être incluse dans la déclaration combinée.
Déduction des pertes d'exploitation nettes
Il n'y a pas eu de déduction des pertes d'exploitation nettes en Virginie (NOLD) depuis 1971. Depuis 1972, lorsque la Virginie a adopté le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable d'une société en Virginie, un contribuable ne peut réclamer une NOLD que dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral. Lorsque les déclarations fédérale et de Virginie sont préparées sur une base différente, le revenu imposable fédéral (y compris la NOLD) doit être calculé pour les besoins de la Virginie comme si la déclaration fédérale avait été déposée sur la même base que la déclaration de Virginie.
Sur la base des informations fournies, il apparaît que si une déclaration fédérale distincte était déposée pour la société à facteur unique survivante, elle pourrait inclure les pertes des autres sociétés à facteur unique dans sa NOLD fédérale. Par conséquent, la société unipersonnelle survivante peut inclure dans son revenu imposable fédéral (pour les besoins de l'État de Virginie) la NOLD basée sur les pertes des autres sociétés unipersonnelles.
Rendement combiné NOLD
Dans une déclaration combinée de Virginie, la loi précise que le revenu ou la perte, le revenu attribuable et le revenu répartissable doivent être calculés séparément pour chaque société affiliée avant que les résultats ne soient combinés dans la déclaration de Virginie. Voir §58.1-442. Par conséquent, dans le calcul du revenu imposable fédéral aux fins de la Virginie, une NOLD n'est admissible que si, et dans la mesure où, elle serait admissible
dans une déclaration fédérale distincte pour chaque société incluse dans la déclaration combinée de Virginie.
Par conséquent, votre déclaration selon laquelle le groupe combiné "disposait d'une perte d'exploitation nette reportée en Virginie à la date de décembre 31, 1986" n'est pas correcte au regard du droit de la Virginie. Toutefois, il est possible qu'une ou plusieurs sociétés affiliées individuelles incluses dans la déclaration combinée de Virginie disposent d'un report de pertes d'exploitation nettes.
L'une des premières politiques élaborées par le ministère en ce qui concerne la NOLD fédérale et le revenu imposable en Virginie est qu'une NOLD fédérale ne peut pas créer ou augmenter une perte d'exploitation nette fédérale. Par conséquent, une NOLD fédérale ne peut pas réduire le revenu imposable fédéral en dessous de zéro pour les besoins de la Virginie. Cette politique a été incorporée dans la réglementation relative à l'impôt sur le revenu des sociétés promulguée à l'automne 1984 à l'adresse VR 630-3-402.
Lorsque cette politique de longue date est appliquée dans le contexte d'un retour combiné de la Virginie, les résultats sont les suivants :
- Au cours de l'exercice fiscal où une perte est subie par une société affiliée, elle peut créer un revenu imposable fédéral négatif et compenser le revenu, les ajouts et les soustractions, le revenu attribuable et le revenu répartissable d'autres sociétés affiliées dans une déclaration combinée de Virginie.
- La NOLD attribuable à une telle perte peut être reportée en arrière et en avant dans le calcul du revenu imposable fédéral distinct (aux fins de Virginia) de la société affiliée qui a subi la perte, mais cette NOLD ne peut pas créer un revenu imposable fédéral négatif qui compenserait le revenu d'une autre société affiliée.
Ajouts et soustractions en Virginie
La question des ajouts et des soustractions de Virginie dans une déclaration combinée en cas d'existence d'un NOLD fédéral est également pertinente.
À la fin de l'année 1971, alors que le ministère mettait en œuvre la loi permettant à tous les contribuables de bénéficier de la NOLD par le biais du revenu imposable fédéral, il a été reconnu que des politiques spéciales étaient nécessaires pour éviter qu'un contribuable ne bénéficie d'un avantage fiscal multiple en Virginie à partir d'une seule perte fédérale. L'une de ces politiques, déjà mentionnée plus haut, empêche une perte unique de compenser les ajouts et les soustractions de Virginie pour chaque année à laquelle sa NOLD associée est reportée jusqu'à ce qu'elle soit absorbée par un revenu fédéral positif.
Une deuxième politique exigeait que les ajouts et les soustractions de la Virginia dans l'année de la perte suivent le NOLD associé en proportion du NOLD utilisé pour compenser le revenu fédéral. Par exemple, si 50% d'une perte 1987 est reportée en arrière pour compenser 1984 le revenu imposable fédéral, alors 50% des 1987 ajouts et soustractions de Virginie doivent également être reportés en arrière à 1984. Cette politique est également exposée dans les RV 630-3-402.
Lorsque le ministère a commencé à autoriser les groupes de sociétés affiliées à déposer une déclaration combinée en Virginia après que la loi 1981 a créé ce statut, il a été reconnu que les contribuables pouvaient bénéficier d'un double avantage fiscal en Virginia. Le double avantage se produit parce que, au cours de l'année de la perte, le revenu imposable fédéral négatif compenserait les ajouts et les soustractions de la société déficitaire ainsi que le revenu, les ajouts, les soustractions, le revenu attribuable et le revenu répartissable d'autres sociétés affiliées, mais le montant total de la perte serait également reporté sur d'autres années imposables en tant que PNDL fédérale.
Par conséquent, chaque lettre accordant l'autorisation de déposer une déclaration combinée contenait une condition selon laquelle un tel double avantage fiscal ne serait pas autorisé. Le mécanisme réel de prévention du double avantage fiscal n'a pas été publié avant que le règlement VR 630-3-442.F ne soit promulgué à l'automne 1984. Comme le montre le règlement, la formule du U. S. Treasury Reg. §1.1502-79 est adapté dans le but limité de calculer le montant des modifications de la Virginia qui suivent une NOLD fédérale.
Conclusion
J'espère que cette lettre répondra à vos questions sur la manière dont la NOLD fédérale est déclarée dans une déclaration combinée de Virginie, ainsi que sur la manière dont certaines de ces politiques ont vu le jour. Si vous avez besoin d'informations supplémentaires, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal