Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Perte d'une société S excédant l'assiette des actions ou des prêts de l'actionnaire
Sujet
Soustractions et exclusions
Date d'émission
10-31-1988
31 octobre 1988
Re : Demande de décision
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Revenus d'intérêts
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre datée du mois d'août 15, 1988, dans laquelle vous demandez une décision concernant le traitement approprié de certains éléments de la part distributive reçus par un actionnaire d'une société de droit américain (S).
FAITS
Une société S exploitant une entreprise en Virginia a subi des pertes au cours des années d'imposition 1983 à 1985, qui ont dépassé la base des actionnaires en capital-actions et en prêts accordés à la société. Par conséquent, aucun revenu ou perte de la société n'était à déclarer dans la déclaration d'impôt fédéral sur le revenu des actionnaires. Au cours de l'exercice fiscal 1986, les déductions de la société ont à nouveau été supérieures aux revenus. Toutefois, en raison de changements opérationnels, des éléments de revenus et de dépenses sont apparus dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des actionnaires.
Sur le site 1987, les actionnaires ont prêté des fonds supplémentaires à la société afin de profiter des pertes fiscales qui n'avaient pas été déduites auparavant. En conséquence, les actionnaires ont pu déduire une partie des pertes précédemment non déductibles sur leurs déclarations fédérales et de Virginie ( 1987 ).
Vous demandez une décision concernant le traitement approprié, par les actionnaires, des modifications d'addition et de soustraction de Virginia pour les années au cours desquelles la société S a subi des pertes qui dépassaient la base des actionnaires en capital-actions et en prêts avancés à la société.
DÉTERMINATION
En vertu de l'article1366(d) de l'Internal Revenue Code, le montant total des pertes et des déductions prises en compte par un actionnaire d'une société S ne peut dépasser la base de l'actionnaire en ce qui concerne les actions et les dettes. La perte ou la déduction qui n'est pas prise en considération par l'actionnaire, du fait qu'elle excède la base des actions et des dettes, peut être reportée indéfiniment.
Il n'existe pas de disposition statutaire expresse similaire dans la Code de Virginie pour le report de ces pertes. Toutefois, le Virginia Code §58.1-322 prévoit que le point de départ du calcul du revenu imposable d'une personne physique en Virginia est le revenu brut ajusté fédéral. Étant donné que le montant des pertes et des déductions qui dépassent la base des actions et des dettes de l'actionnaire n'est pas pris en compte dans le revenu brut ajusté fédéral, ces montants ne sont pas pris en compte dans le revenu imposable de Virginie. Toute perte ou déduction reportée est prise en compte dans le revenu brut fédéral ajusté de l'exercice fiscal au cours duquel la base des actions et des dettes est égale ou supérieure à la perte ou à la déduction. De même, le montant de la perte pris en compte dans le revenu brut ajusté fédéral au cours de l'année de report est pris en compte dans le revenu imposable de Virginia au cours de la même année.
Virginia Code §58.1-322 énonce également certaines modifications d'addition et de soustraction qui doivent être apportées au revenu brut ajusté fédéral lors du calcul du revenu imposable en Virginia. En règle générale, le ministère exige que ces modifications soient associées à l'exercice fiscal au cours duquel les revenus auxquels elles se rapportent sont déclarés. [Voir la décision ci-jointe datée de mai 10, 1988 (document public 88-82) et la copie ci-jointe de la réglementation de Virginie (VR) 630-2-311.1: Impôt sur le revenu des personnes physiques : Pertes d'exploitation nettes].
Par conséquent, à l'exception des modifications relatives à la récupération des coûts excédentaires en Virginie (voir ci-dessous), les modifications relatives à l'addition et à la soustraction pour un exercice fiscal au cours duquel la perte de la société S n'est pas reflétée dans le revenu brut ajusté fédéral suivront la perte jusqu'à l'année au cours de laquelle la perte est utilisée. La somme des modifications de Virginia sera appliquée dans la même proportion que le montant de la perte utilisée. Ainsi, si, au niveau fédéral, la perte est entièrement prise en compte dans le revenu brut ajusté fédéral au cours d'une année de report, le montant net total des modifications de Virginie sera appliqué à cette année. Toutefois, si la perte est partiellement prise en compte dans le revenu brut ajusté fédéral au cours de chacune des années, les modifications de la Virginia nette seront appliquées dans le même rapport aux différentes années.
Les modifications du recouvrement des coûts excédentaires (ou les ajouts et soustractions au titre du SRCA) pour les exercices fiscaux commençant avant le 1, 1988, doivent être déclarées par chaque actionnaire, que les pertes soient limitées ou non. Voir la décision du commissaire datée de février 27, 1987, P.D. 87-83, (copie jointe).
Sur la base des informations que vous avez fournies dans votre demande de ruling, il apparaît que les actionnaires ont correctement rempli leurs déclarations 1983-1985 Virginia. Toutefois, dans la mesure où un montant quelconque de la perte de la société S pour les années d'imposition 1983-1985 a été reflété dans le revenu brut fédéral ajusté des actionnaires au cours des années d'imposition 1986 ou 1987, un ajustement pour les modifications de Virginia associées à la perte de la société S aurait dû être effectué. Virginia Code §58.1-1823 prévoit qu'un contribuable peut déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais ou dans un délai de soixante jours pour la détermination finale d'un changement au niveau fédéral.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal