Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Création d'un catalogue
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-21-1988
21 janvier 1988
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre et au mémoire qui l'accompagne, datés du mois d'août 24, 1987, dans lesquels vous demandez la correction des cotisations émises à l'encontre de *************** (contribuables) dans l'affaire susmentionnée, pour la période allant du mois d'octobre 1982 au mois de septembre 1985.
FAITS
Les contribuables vendent des chaussures au détail par l'intermédiaire de catalogues et de magasins de détail. Au cours de la période couverte par l'audit, les contribuables ont conçu et développé leurs propres catalogues dans le cadre d'un service artistique interne. Afin de produire les catalogues, les contribuables ont acheté des photographies, de la composition, de la typographie, des talents, du matériel artistique et d'autres articles similaires. Une fois le travail de production du catalogue terminé, les contribuables ont envoyé une copie prête à imprimer du catalogue à un imprimeur externe pour qu'il l'imprime. À l'issue de ce contrôle, les contribuables ont été déclarés redevables de la taxe d'utilisation sur leurs achats non taxés de photographies, de compositions, de typographies, etc. utilisés pour la production de leurs catalogues.
Les contribuables contestent l'évaluation en soutenant que l'exonération prévue à l'article58.1-608(30) du Virginia Code pour les catalogues et autres imprimés devait s'appliquer non seulement à certains achats de catalogues et d'imprimés eux-mêmes, mais aussi aux articles utilisés pour la création et la conception de ces catalogues et imprimés, tels que les photographies, la composition, etc. En outre, les contribuables soutiennent que l'évaluation de ces articles est injuste puisqu'un imprimeur aurait pu les acheter en vertu d'un certificat d'exemption de revente.
Les contribuables soutiennent également que leurs achats de photographies. qui sont essentiels à leur processus de création et de production de catalogues, sont comparables aux achats par un imprimeur d'articles essentiels à son processus d'impression, tels que les machines, les outils et les pièces de rechange et de réparation, qui peuvent être exonérés de la taxe.
En outre, les contribuables affirment que depuis la réglementation du catalogue et d'autres documents imprimés du ministère, (Virginia Retail Sales and Use Tax Regulation (VR) 630-10-18.1), n'exige pas le paiement de la taxe sur les achats d'articles destinés à la création et à la conception de catalogues, il faut en déduire que ces achats bénéficient de l'exonération de la taxe.
Les contribuables demandent également la renonciation à toutes les pénalités imposées dans cette affaire, en faisant valoir que les éléments jugés imposables lors de l'audit n'ont pas été imposés lors d'un audit antérieur, et qu'il s'agit du premier audit complet des contribuables depuis l'adoption de l'exonération des catalogues et autres documents imprimés.
Enfin, les contribuables demandent une audience formelle d'établissement des faits en vertu du §9-6.14:12 de la loi sur la procédure administrative de Virginie. (APA), si le département ne se prononce pas en leur faveur.
DÉTERMINATION
Les sections 58.1-603 et 58.1-604 du Virginia Code imposent la taxe sur les ventes et l'utilisation en ce qui concerne la vente ou l'utilisation de biens meubles corporels en Virginia. Une exception à cette règle générale est énoncée dans la section du Virginia Code 58.1-608(30), qui, pour la période couverte par l'audit, exonère les articles suivants de la taxe sur les ventes et l'utilisation :
-
- Catalogues et autres imprimés utilisés pour la publicité de biens meubles corporels destinés à la vente, enveloppes, récipients et étiquettes utilisés pour l'emballage et l'expédition de ces biens. et le papier fourni à un imprimeur pour la fabrication de catalogues et d'autres imprimés utilisés dans la publicité de biens meubles corporels à vendre, lorsqu'ils sont stockés pendant douze mois ou moins dans le Commonwealth et distribués pour être utilisés en dehors du Commonwealth.
- Catalogues et autres imprimés utilisés pour la publicité de biens meubles corporels destinés à la vente, enveloppes, récipients et étiquettes utilisés pour l'emballage et l'expédition de ces biens. et le papier fourni à un imprimeur pour la fabrication de catalogues et d'autres imprimés utilisés dans la publicité de biens meubles corporels à vendre, lorsqu'ils sont stockés pendant douze mois ou moins dans le Commonwealth et distribués pour être utilisés en dehors du Commonwealth.
En outre, un examen du contexte législatif entourant l'adoption de l'exonération des catalogues et autres imprimés ne révèle aucune indication que l'Assemblée générale avait l'intention d'exonérer les achats d'articles tangibles à utiliser dans la conception et la création d'un catalogue ou d'autres imprimés. En outre, les achats par un imprimeur d'articles qui deviennent un élément constitutif des imprimés destinés à la vente ou à la revente ne sont pas soumis à la taxe, tels que l'encre, le matériel d'impression. un imprimeur ne bénéficierait pas d'une exonération pour la revente d'articles tels que ceux considérés comme taxables dans le présent audit, comme les photographies, la typographie, la composition, les œuvres d'art, etc.
En outre, les achats d'articles dans ce cas ne peuvent pas être raisonnablement comparés aux achats de machines, d'outils, de pièces de rechange, etc. d'un imprimeur qui les utilise dans son processus d'impression. Alors que les imprimeurs bénéficient d'une exonération au titre de la fabrication industrielle pour les articles utilisés directement dans la production de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente, tels que les machines et les outils, ainsi que leurs pièces de rechange, les papiers buvards, les papiers de séchage et la composition, les contribuables ne bénéficient pas d'une exonération similaire pour leurs achats, puisqu'ils ne fabriquent pas de biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente. Par conséquent, je ne peux pas accepter que les achats de photographies, de composition, de typographie, etc. effectués par les contribuables puissent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication industrielle.
En outre, je ne peux pas accepter le raisonnement des contribuables selon lequel, étant donné que la réglementation du ministère sur les catalogues et autres imprimés n'exige pas le paiement de la taxe sur les articles achetés pour être utilisés dans la création d'un catalogue, il faut en déduire que le ministère avait l'intention de faire bénéficier tous ces articles de l'exonération de la taxe. Lors de l'élaboration des règlements. il n'est pas possible pour le département d'anticiper et de traiter toutes les transactions qui peuvent ou non bénéficier d'une exemption particulière. C'est pourquoi le département a toujours sollicité la contribution et la participation des membres des industries concernées dans le processus d'élaboration des règlements. Cependant, rien dans le catalogue du département et dans d'autres documents imprimés concernant le processus de développement de la réglementation ne permet de tirer la conclusion suggérée par les contribuables. En outre, interpréter le règlement de la manière suggérée par les contribuables obligerait le ministère à ignorer la règle de l'interprétation stricte de toutes les exonérations fiscales, citée plus haut.
Nonobstant ce qui précède, à compter de juillet 1, 1986. la taxe ne s'applique pas à la publicité "" qui est définie à l'article58.1-602(23) du Virginia Code comme la planification ". la création ou l'insertion de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, mais sans s'y limiter. la fourniture de concepts, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production." Conformément à cette exemption, le département a récemment révisé le règlement relatif à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginie (VR) 630-10-3, dont vous trouverez ci-joint une copie. Par conséquent, pour toute période postérieure à juillet 1. 1986Les contribuables ne seront pas redevables de la taxe sur leurs achats de conception, de rédaction, de graphisme, d'art mécanique, de photographie et de supervision de la production, destinés à la création de leurs catalogues.
En ce qui concerne les demandes d'exonération des pénalités formulées par les contribuables, la sous-section C de la RV 630-10-80 prévoit en partie que "[o]n a un deuxième contrôle ou un contrôle ultérieur. on attend d'un concessionnaire qu'il fasse preuve d'un plus haut degré de conformité en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation. La pénalité ne sera pas levée lors du deuxième audit ou des audits ultérieurs, sauf circonstances atténuantes exceptionnelles." Bien que l'un des contribuables dans ce cas ait été informé par le département de la nécessité d'améliorer ses procédures de déclaration de conformité en matière de taxe d'utilisation lors d'un audit antérieur, aucune taxe d'utilisation n'a été versée au département pour l'ensemble de la période couverte par le présent audit. Par conséquent, je ne trouve aucune preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles qui justifieraient l'abandon de toutes les pénalités imposées dans cette affaire. Toutefois, la même sous-section du règlement citée ci-dessus prévoit également que, "en l'absence d'indices de fraude, la pénalité sera supprimée lors du premier contrôle de tous les contribuables." Étant donné qu'il s'agissait du premier contrôle de l'un des contribuables dans cette affaire, à savoir ********, les pénalités applicables à ce contribuable seront entièrement supprimées. En outre, étant donné qu'il y a eu un changement significatif dans la législation concernant l'application de la taxe aux catalogues et autres documents imprimés depuis le contrôle antérieur de l'autre contribuable dans cette affaire, j'estime également qu'il y a lieu de renoncer à toutes les pénalités applicables aux achats d'articles utilisés dans la production de catalogues.
Enfin, "l'imposition de taxes ou de pénalités en vertu de la législation fiscale" est exemptée de l'obligation d'audition prévue par l'APA. (Voir, Va. Code §9-6.14:4.1.D). Par conséquent, le département n'accepte pas les demandes d'audiences d'établissement des faits de l'APA. Toutefois, si après examen de cette décision, les contribuables estiment qu'une réunion avec le département est toujours nécessaire pour présenter des questions qui n'ont pas encore été abordées dans le cadre de ce recours, ils doivent contacter le département pour convenir d'une réunion. Si une telle réunion n'est pas demandée dans les trente jours suivant la date de la présente lettre, des évaluations révisées seront envoyées aux contribuables d'une manière compatible avec le présent avis.
Sur la base de tout ce qui précède, à l'exception des pénalités mentionnées ci-dessus, je ne trouve aucune raison de corriger les cotisations en question.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal