Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achats des entrepreneurs publics ; Contrat de service
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-18-1988
18 octobre 1988
Re : Demande de décision/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear******************
Nous répondons à votre lettre du mois d'août 15, 1988, dans laquelle vous demandez des informations sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux transactions impliquant des entrepreneurs publics tels que ************** (le contribuable).
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur du gouvernement américain, souhaite obtenir des informations sur l'effet de la récente confirmation par la Cour suprême des États-Unis de la décision de la Cour d'appel du quatrième circuit dans l'affaire États-Unis v. Ville de Manassas, 830 F.2d 530 (4th Cir. 1987), sur le règlement Virginia 630-10-45(E). Plus précisément, le contribuable demande si, à la suite de cette affaire, certaines transactions impliquant des achats effectués par des entrepreneurs pour le compte du gouvernement peuvent désormais bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
ARRÊT
La RV 630-10-45(E) prévoit que :
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- Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont considérées comme les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni est transféré au gouvernement et/ou si le contractant est entièrement et directement remboursé par le gouvernement. Le même principe s'applique aux personnes qui concluent des contrats avec une entité gouvernementale pour effectuer des travaux de construction ou de réparation de biens immobiliers.
En outre, la RV 630-10-27(J) prévoit que "[un] entrepreneur doit verser la taxe d'utilisation sur tout bien meuble corporel acheté hors taxe et qui lui est fourni sauf lorsque ces biens sont achetés et fournis à un contractant par une unité ou une agence gouvernementale." (Les biens fournis à un entrepreneur par le gouvernement fédéral constituaient la question centrale de l'affaire. Ville de Manassas cas.
En outre, dans certains cas limités, un entrepreneur public tel que le contribuable peut bénéficier d'une exonération pour revente lorsqu'il achète des biens meubles corporels en vue de les fournir ultérieurement à l'État. Voir, par exemple, un avis du procureur général daté d'octobre 30, 1987, et une décision récente du ministère datée de septembre 6, 1988, ci-jointe.
Toutefois, la politique cohérente du ministère, telle qu'elle est exposée dans le règlement susmentionné, et telle qu'elle est soutenue par la Cour d'appel des États-Unis dans l'affaire Etats-Unis v. Forst, 569 F.2d 811 (4th Cir. 1978), dont vous trouverez ci-joint un exemplaire, a été d'exiger le paiement de la taxe par tous les contractants lorsqu'ils effectuent des achats pour le compte du gouvernement. Cela est vrai même lorsque le gouvernement prend possession des biens achetés par le contractant et même si le contractant peut être directement remboursé par le gouvernement pour tous ces achats. (Voir par exemple la décision du département de novembre 28, 1986 ci-jointe).
Il convient en outre de noter que la Cour, dans l'affaire Ville de Manassas a distingué l'affaire qui lui était soumise de la récente série d'affaires de la Cour suprême des États-Unis qui ont confirmé l'imposition de la taxe d'utilisation par les États aux entrepreneurs pour le compte de l'État. Citant l'arrêt de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire États-Unis v. Nouveau-MexiqueLa Cour a déclaré : "lorsqu'il s'agit d'une taxe d'utilisation, l'immunité ne peut être conférée [à un contractant du gouvernement] simplement parce que l'État impose la taxe sur l'utilisation d'un bien fédéral en mains privées,... même si l'entité privée utilise le bien du gouvernement pour fournir aux États-Unis des biens... ou des services." 455 ÉTATS-UNIS : 720, 734 (1982).
Même si le tribunal n'avait pas fait cette distinction, les faits de la Ville de Manassas ne soutiendrait pas la conclusion que le contribuable voudrait que le département tire à ce stade. Les Ville de Manassas L'affaire concernait une tentative d'assujettissement d'un entrepreneur public à l'impôt local sur les biens immobiliers. fournis par le gouvernement à utiliser dans le cadre de l'exécution du contrat. Sur la base de la loi spécifique et des faits présentés dans l'affaire, la Cour a invalidé cette tentative de soumettre l'entrepreneur à la fiscalité locale.
Toutefois, le contribuable en l'espèce étendrait le raisonnement de cette affaire à un ensemble de circonstances totalement différentes, à savoir les achats effectués par les entrepreneurs eux-mêmes en vue d'une mise à disposition ultérieure au gouvernement. Je ne trouve rien dans le Ville de Manassas décision qui soutiendrait une telle conclusion.
J'espère que ce qui précède et les documents ci-joints ont répondu à vos questions, mais n'hésitez pas à me contacter si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal