Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Compléments du revenu imposable au titre du SRCAA
Sujet
Modifications ACRS,
Calcul du revenu
Date d'émission
10-17-1988
17 octobre 1988
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-323 Modifications du SDACR
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 9, 1988, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés.
Les faits
Au cours de l'exercice fiscal 1985, le contribuable a réalisé des bénéfices, mais son revenu imposable fédéral indiqué à la ligne 30 de la déclaration fédérale était négatif en raison d'importantes déductions de pertes d'exploitation nettes (NOLD) entre 1979 et 1982. Lors d'un audit, le département a appliqué sa politique de longue date, énoncée dans le règlement VR 630-3-402, qui n'autorise pas la déduction d'une perte d'exploitation nette pour réduire le revenu imposable fédéral en dessous de zéro aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. En conséquence, il y a eu une dette fiscale importante en Virginia du fait que les ajouts de Virginia étaient supérieurs aux soustractions de Virginia dans 1985 et dans chacune des années imposables à partir desquelles la NOLD fédérale a été calculée.
Le contribuable s'oppose à l'inclusion des ajouts ACRS dans son revenu imposable en Virginia au motif qu'il n'a pas bénéficié d'un avantage fiscal en Virginia en raison des pertes et du fait que les déductions ACRS fédérales sont moins généreuses pour ses biens que ce qui était autorisé dans le cadre de l'ancien système.
Discussion
La règle fédérale "relative à l'avantage fiscal" permet à l'Internal Revenue Service d'exiger la comptabilisation d'un revenu lorsqu'un événement se produit qui est incompatible avec une déduction antérieure. Il s'agit d'une règle à sens unique. En d'autres termes, l'I.R.S. peut l'invoquer pour exiger la reconnaissance même si aucune loi ne traite expressément de la situation, mais le contribuable ne peut pas l'invoquer pour éviter la reconnaissance d'un revenu clairement exigé par la loi. Dans l'affaire que vous citez, [Ú. S. v. Ñ~ásh]Dans l'affaire de l'I.R.S., 398 U.S. 1, la Cour a estimé que l'I.R.S. ne pouvait pas invoquer la règle parce qu'un événement n'était pas incompatible avec la déduction. Par conséquent, la règle de l'avantage fiscal ne permet pas au contribuable d'éviter de déclarer les ajouts et les soustractions du SECA de Virginia, comme l'exige la loi de Virginia.
En 1987 et 1988, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à se conformer pleinement aux déductions ACRS fédérales pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 1988, et à restituer le solde de l'excédent de recouvrement des coûts aux sociétés sur une période de cinq ans.
Nous avons examiné les informations corrigées soumises pour 1985 avec votre demande et nous convenons que la soustraction pour les dividendes 50% ou plus détenus est admissible et que la modification nette associée à la NOLD fédérale est surévaluée. L'évaluation sera ajustée en fonction de ces informations. Cependant, la soustraction ACRS pour 1985 a été correctement indiquée dans la déclaration comme 20% des ajouts 1982 et 1983. Les soustractions ne peuvent être réclamées en ce qui concerne l'ajout 1984 qu'à partir de l'année fiscale commençant le 1, 1986.
Détermination
En conséquence, l'évaluation de 1985 sera ajustée et vous recevrez sous peu des factures actualisées pour 1985 et 1986 avec les intérêts courus à ce jour. Les factures doivent être payées dans les trente jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence car l'application de la loi est claire. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez la demander dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal