Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contractant du gouvernement ; Ventes au gouvernement
Sujet
Exemptions
Date d'émission
09-06-1988
6 septembre 1988
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Cher***************
La présente fait suite à votre lettre de mars 4, 1988 au nom de *************, dans laquelle vous demandez une correction supplémentaire d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation récemment émise par le département. Cela renvoie également à ma décision initiale dans cette affaire, datée de janvier 4, 1988, et à une réunion tenue entre des représentants du contribuable et des membres de mon personnel le juillet 28, 1988.
FAITS
Par lettre datée de janvier 4, 1988, copie jointe, le contribuable s'est vu accorder un délai supplémentaire pour fournir des informations sur ses achats non taxés de matériaux, d'équipements et de fournitures destinés à équiper un centre de formation dans le cadre de la fourniture de systèmes de commandement, de contrôle et de communication (C-3) en vertu d'un contrat avec le gouvernement des États-Unis.
Le centre de formation était exploité par le contribuable sur son propre terrain situé en Virginia du Nord, pour former le personnel naval ********** au bon fonctionnement et à l'entretien des systèmes C-3. Grâce à des modifications apportées à son contrat initial avec le gouvernement, l'installation de formation est devenue un élément livrable dans le cadre du contrat. Le contribuable a exploité le centre de formation en Virginia pendant environ trois ans, après quoi il l'a expédié à ********** pour qu'il y soit installé, en même temps que les trois systèmes C-3 prévus dans son contrat initial avec le gouvernement.
Le contribuable soutient que ses achats de matériaux, d'équipements et de fournitures pour équiper le centre de formation n'auraient pas dû être considérés comme imposables lors du contrôle, étant donné que le titre de propriété des articles achetés a été transféré immédiatement au gouvernement américain avant toute utilisation de l'équipement par le contribuable.
Le contribuable soutient en outre que, même s'il a fait un usage temporaire de ces articles avant leur livraison effective au gouvernement, cet usage temporaire n'empêche pas l'application de l'exonération pour revente prévue par le Virginia Code §58.1-602(14) à ces achats, en vertu d'un avis récent du procureur général de Virginia, daté du mois d'octobre 30, 1987.
DÉTERMINATION
La section 58.1-608(18) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes pour "[t]angible personal property for use or consumption by ... the United States." Toutefois, cette exonération ne s'applique pas aux personnes qui s'engagent par contrat à fournir des services au gouvernement fédéral.
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-45(E) stipule que :
-
- Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont considérées comme les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni peut être transféré au gouvernement et/ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement. (souligné par l'auteur)
- Les personnes qui concluent un contrat avec le gouvernement fédéral, l'État ou ses subdivisions politiques pour la réalisation d'un service et qui, à cette occasion, fournissent des biens meubles corporels sont considérées comme les consommateurs de tous ces biens et n'ont pas droit à l'exonération au motif qu'une entité gouvernementale est partie au contrat. Cela est vrai même si le titre de propriété du bien fourni peut être transféré au gouvernement et/ou si le contractant peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement. (souligné par l'auteur)
Mon analyse de la partie du contrat relative à l'installation de formation dans le cas présent, en particulier la documentation fournie à mon personnel lors d'une réunion récente, révèle qu'il s'agit bien d'un contrat de vente de biens meubles corporels, c'est-à-dire d'une installation de formation au système C-3. Bien que le contribuable ait été obligé, en vertu du contrat, de fournir au gouvernement une instruction réelle du personnel naval de ********* sur le fonctionnement et l'entretien de l'équipement du système C-3, l'objectif de cette partie du contrat du contribuable avec le gouvernement était de fournir une installation de formation entièrement équipée pour être expédiée à ******** et y être installée pour une utilisation continue en tant qu'installation de formation.
Ainsi, les matériaux et équipements achetés par le contribuable pour équiper le centre de formation, qui sont devenus des produits livrables dans le cadre de son contrat avec le gouvernement, peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe puisqu'ils sont destinés à être revendus au gouvernement. Par conséquent, dans la mesure où ces prestations ont été incluses dans l'audit récent du département, elles seront retirées de l'évaluation. Toutefois, les achats d'autres produits par le contribuable. les matériaux, équipements et fournitures destinés à l'exploitation du centre de formation, tels que les articles utilisés et consommés pour dispenser la formation, ne sont pas devenus des produits livrables dans le cadre de son contrat avec le gouvernement et ont donc été correctement considérés comme imposables dans le cadre de l'audit.
La cotisation sera ajustée conformément à ce qui précède et à la décision ci-jointe du mois de janvier 4, 1988, et un avis de cotisation révisé sera envoyé au contribuable sous pli séparé.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal