Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur en élagage d'arbres pour le compte d'un service public
Sujet
Prescription,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-29-1988
Juillet 29, 1988
Re : § 58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère *****************
La présente répond à votre lettre du mars 29, 1988, dans laquelle vous soumettez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ************** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
****************** ("Contribuable") a pour activité principale l'exécution de contrats d'élagage d'arbres avec des services publics. Dans le cadre de ce service, le contribuable produit des équipements en Virginie, à la fois pour les utiliser dans ses propres contrats et pour les vendre ou les louer à d'autres consommateurs. Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation de l'équipement et des outils utilisés par le contribuable. Les questions soulevées par le contribuable sont traitées séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Renonciation à la prescription pour l'établissement de la taxe
Le contribuable n'a pas présenté de preuve concluante que l'évaluation du département a été envoyée après l'expiration de la renonciation à la limitation de temps pour l'évaluation des impôts qui a été signée par le contribuable. Le département révisera toutefois ses évaluations si le contribuable peut fournir une enveloppe portant le cachet de la poste indiquant que l'évaluation a été envoyée après l'expiration de la renonciation.
Prescription
Sur la base des faits présentés, le département convient qu'une période d'audit de six ans n'était pas appropriée dans ce cas. Le contrôle sera révisé afin de refléter une période de contrôle de trois ans pour tous les sites du contribuable.
Chipeurs
Le département a évalué la taxe d'utilisation sur les déchiqueteuses fabriquées par le contribuable en Virginie pour être utilisées dans le cadre de ses propres contrats d'élagage d'arbres. "Les broyeurs" sont des équipements qui réduisent les branches d'arbres en paillis, montés sur des remorques. Je crois savoir que ces remorques n'ont généralement pas été immatriculées par le contribuable auprès du ministère des véhicules à moteur.
Si la grande majorité des broyeurs (ainsi que les chariots élévateurs mentionnés ci-dessous) inclus dans l'audit du département étaient destinés à une utilisation finale dans le cadre des contrats d'élagage d'arbres du contribuable, un petit pourcentage a été vendu ou loué directement à d'autres consommateurs. En outre, je crois savoir que la plupart des déchiqueteuses (et des chariots élévateurs) produites en Virginie ont été placées dans un stock de revente d'où elles ont ensuite été retirées par le contribuable, soit pour son propre usage, soit pour la revente ou la location à d'autres consommateurs.
Lorsque le contribuable place les broyeurs finis dans un stock de revente, ils conservent leur statut de revente jusqu'à ce qu'ils soient retirés pour être utilisés par le contribuable. La taxe d'utilisation sur ces retraits est basée sur le prix de revient des matières premières utilisées dans la production des déchiqueteuses (voir Virginia Regulation 630-10-27, sous-sections D et E).
Le contribuable est réputé faire un usage taxable d'un broyeur lorsqu'il le retire du stock de revente pour l'utiliser non seulement dans le cadre d'un contrat d'élagage d'arbres à prix forfaitaire, mais aussi dans le cadre d'un contrat où les coûts de l'équipement et de la main-d'œuvre sont indiqués séparément. Traditionnellement, le département ne considère pas les transactions où l'équipement est fourni avec un opérateur comme des contrats de location imposables (voir Virginia Regulation 630-10-67.A).
Enfin, je ne trouve pas de base à l'heure actuelle pour conclure que les broyeurs en question sont exonérés de la taxe en vertu des articles 58.1-608.7 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie. Cette exonération s'applique aux véhicules à moteur tels que définis au § 58.1-2401 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie sur lesquels la taxe sur la vente et l'utilisation des véhicules à moteur a été acquittée. La définition de "véhicule à moteur" se trouve au § 58.1-2401 inclut spécifiquement "tout véhicule tracté ou conçu pour être tracté par un véhicule à moteur." Cette définition inclut clairement les remorques telles que les déchiqueteuses ; cependant, le contribuable n'a pas immatriculé ses déchiqueteuses auprès du Department of Motor Vehicles et n'a pas payé la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules à moteur. Ainsi, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation s'applique jusqu'à ce que le contribuable puisse prouver qu'une taxe sur les ventes de véhicules à moteur et l'utilisation a été payée à la Virginia ou à un autre État.
Chariots élévateurs
Le département a évalué la taxe d'utilisation sur les assemblages de flèches fabriqués en Virginie pour être attachés à des chariots élévateurs utilisés dans le cadre des contrats d'élagage d'arbres du contribuable. "Les chariots élévateurs" contiennent un corps creux dans lequel est soufflé le paillis produit par les déchiqueteuses, ainsi qu'une flèche qui permet à un ouvrier de tailler les branches d'arbres en hauteur. Ces camions doivent généralement être immatriculés auprès du ministère des véhicules à moteur. Je crois également savoir que les camions ne sont généralement immatriculés qu'après la fixation des flèches.
Comme c'est le cas pour les déchiqueteuses ci-dessus, lorsque des chariots élévateurs neufs sont placés dans un stock de revente, ils conservent leur statut d'exonération jusqu'à ce qu'ils soient retirés du stock pour être utilisés par le contribuable. Lors du retrait, les camions seront immatriculés en Virginie ou dans un autre État et les taxes de vente et d'utilisation applicables aux véhicules à moteur seront payées par le contribuable. Étant donné que la taxe sur les ventes et l'utilisation des véhicules automobiles de Virginie s'applique généralement à toutes les pièces jointes à un véhicule automobile au moment de l'attribution du titre, le département supprimera de son audit tous les ensembles de perches placés sur des véhicules qui n'ont pas encore été titrés.
Mesure relative à la taxe d'utilisation
J'estime que la taxe d'utilisation a été correctement calculée sur le prix de revient total du bien utilisé en Virginie § 58.1-604 du code de Virginie prévoit le calcul au prorata de la taxe d'utilisation sur la base de l'utilisation réelle en Virginie dans des circonstances extrêmement limitées, c'est-à-dire lorsque "tangible personal property ... has been acquis en vue d'être utilisé en dehors de cet État et par la suite est soumis à l'impôt (de Virginie)." (C'est nous qui soulignons). Dans ce cas, le bien n'a pas été acquis pour être utilisé en dehors de l'État puisque le contribuable en a fait le premier usage en Virginie.
Outils à main
Les outils à main retirés de l'inventaire du contribuable en Virginie pour être utilisés dans le cadre de ses propres contrats (y compris les contrats dans lesquels l'équipement est fourni avec un opérateur) ont été correctement soumis à l'impôt. Ce n'est que lorsque le contribuable peut démontrer que les outils à main inclus dans le contrôle des services ont été effectivement revendus que des redressements sont nécessaires.
Double inclusion de postes
Les auditeurs du département analyseront cette question et apporteront les ajustements nécessaires à leur audit.
Camions à benne basculante
Ces éléments seront retirés de l'audit du département à condition que le contribuable puisse démontrer que la taxe sur les ventes de véhicules à moteur et la taxe d'utilisation ont été payées sur les véhicules finis.
Méthode d'échantillonnage
Comme indiqué ci-dessus, les articles utilisés dans les contrats où l'équipement est fourni avec un opérateur ne bénéficient pas de l'exemption pour la revente. Ainsi, l'échantillonnage d'outils à main et d'autres articles effectué par le service n'est pas entaché d'irrégularités au motif que ces articles étaient principalement destinés à la revente. Les auditeurs du département examineront toutefois la deuxième question que vous avez soulevée et apporteront des ajustements à la méthode d'échantillonnage si nécessaire.
Ponts roulants et cabine de peinture
Dans la mesure où les transactions impliquant **************** ne concernaient que la peinture et l'installation de ponts roulants appartenant déjà au contribuable, ces transactions seront retirées de l'audit du département.
La taxe s'appliquera toutefois à la grue restante en question et à la cabine de peinture achetée par le contribuable, à moins que ce dernier ne puisse démontrer que les articles ont perdu leur statut de biens meubles corporels et ont été fixés à des biens immobiliers. Ces articles ne bénéficient pas de l'exonération industrielle car le contribuable produit principalement des biens meubles corporels pour son propre usage ou sa propre consommation (voir Virginia Regulation 630-10-63.D).
Enfin, les auditeurs du département examineront les éléments restants de la pièce L du contribuable afin de déterminer si un crédit pour l'impôt précédemment payé à la Virginie ou à d'autres États est dû.
Les vérificateurs du département prendront contact avec le contribuable afin de fixer une date pour la révision de ce contrôle. Toutes les révisions nécessaires seront effectuées dès que possible et un avis d'imposition révisé sera envoyé au contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal