Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
01-14-1988
14 janvier 1988
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-402 Revenu de source étrangère
Dear*****************
La présente fait suite à votre lettre de juillet 14, 1987, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour les années d'imposition 1983, 1984 et 1985.
Les faits
Le contribuable a demandé une soustraction pour les revenus de source étrangère qui comprenaient des revenus qui sont classés comme des revenus provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu de l'I.R.C. §863(b). L'auditeur a ajusté la soustraction des revenus de source étrangère en supprimant les revenus de 863(b) et en appliquant les dépenses liées aux revenus de source étrangère restants. Un certain nombre d'autres ajustements ont été effectués et ne sont pas contestés.I.R.C. 863(b) Revenus
Vous contestez la suppression du revenu 863(b) au motif que la définition du revenu de source étrangère prévoit que les règles fédérales de détermination de la source, I.R.C. §861-863, doivent être utilisées pour déterminer la source du revenu et que le revenu 863(b) peut être considéré comme un revenu provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu des règles fédérales de détermination de la source.
La soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère ne s'applique pas à tous les revenus provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu des règles fédérales de détermination de la source. seuls certains types de revenus (intérêts, dividendes, etc.) entrent en ligne de compte. Les règles fédérales de détermination de la source sont appliquées pour déterminer si la source de chaque élément des types de revenus spécifiés est "étrangère."
Le revenu en question, 863(b) income, n'est pas l'un des types de revenus admissibles selon la définition du revenu de source étrangère en Virginie. L'Internal Revenue Code définit les revenus 863(b) comme d'autres revenus provenant de sources situées en partie à l'intérieur et en partie à l'extérieur des États-Unis. Il comprend, par exemple, les revenus des biens fabriqués aux États-Unis et exportés. Le revenu en question est inclus dans le revenu imposable de Virginia et réparti sur la base de facteurs tels que les biens, les salaires et les ventes. Les facteurs de répartition tiendront compte de tout bien étranger, de toute masse salariale ou de tout chiffre d'affaires lié au revenu 863(b).
C'est donc à juste titre que l'auditeur a exclu les revenus de 863(b) de la soustraction des revenus de source étrangère.
Dépenses
Toutes les soustractions ne sont admissibles que dans la mesure où elles sont incluses dans le revenu imposable fédéral et sont nettes des dépenses connexes. Ceci s'applique aux soustractions pour l'I.R.C. §78 dividend gross up et subpart F income. Toutefois, ces deux soustractions sont distinctes de la soustraction des revenus de source étrangère, même si elles sont traitées comme des dividendes provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu des règles fédérales de détermination de la source.
La majoration des dividendes et les revenus de la sous-partie F ne peuvent être soustraits qu'une seule fois, même s'ils bénéficient également de la soustraction des revenus de source étrangère. La différence réside dans le fait que les règles fédérales de détermination de la source doivent être utilisées pour déterminer les dépenses liées à la soustraction des revenus de source étrangère, tandis que les principes comptables généralement acceptés déterminent les dépenses liées à la majoration des dividendes et aux revenus de la sous-partie F. Dans la plupart des cas, il n'y aura pas de dépenses connexes car la majoration des dividendes n'est pas un revenu effectivement perçu mais simplement réputé perçu aux fins du calcul du crédit fédéral pour impôts étrangers, et le revenu de la sous-partie F est le revenu net de certaines filiales.
L'auditeur a utilisé les dépenses figurant sur le formulaire fédéral 1118 comme point de départ pour calculer les dépenses liées à la soustraction des revenus de source étrangère. Les dépenses qui sont définitivement attribuables à un type de revenu bénéficiant de la soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère doivent être affectées à ce type de revenu. Les dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables à une catégorie de revenus doivent être calculées au moyen d'un ratio.
Dans le calcul des dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables à une catégorie de revenus aux fins du formulaire fédéral 1118, le contribuable est tenu d'inclure la majoration des dividendes et les revenus de la sous-partie F dans les proportions qui augmentent le montant des dépenses. Lorsque l'on part de ce chiffre pour calculer les dépenses liées à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia, un ajustement doit être effectué pour exclure les dépenses attribuables à la majoration des dividendes et aux revenus de la sous-partie F. Il semble que cela n'ait pas été fait par l'auditeur.
Détermination
En conséquence, l'évaluation sera révisée pour ajuster les dépenses liées à la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal