Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Partenariats
Description
Revenus de redevances
Sujet
Partenariats
Date d'émission
06-27-1988
27 juin 1988
Re : Demande de décision ; revenus d'une société de personnes
Sociétés en commandite principale
Cher***************
La présente fait suite à votre lettre de janvier 7, 1988, dans laquelle vous demandez une décision concernant le dépôt des informations relatives aux sociétés de personnes et des déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques et des sociétés qui s'y rapportent. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse. Vous trouverez en annexe de cette lettre votre exposé des faits et des questions posées.
Discussion
Tout d'abord, l'Assemblée générale de 1988 a promulgué 1988 Actes de l'AssembléeChapitre 249, qui supprime l'obligation pour les sociétés de personnes de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu auprès de Virginia. Les informations nécessaires doivent toujours être fournies aux partenaires pour la préparation de leurs déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia.
D'après les faits exposés, il apparaît que plusieurs sociétés d'exploitation (Operating Partnerships - OP) perçoivent des redevances de franchisés indépendants situés en Virginia. En vertu des lois fédérales et de Virginia, ce revenu de redevance conservera son caractère lorsqu'il sera transmis d'un OP au grand public ou à l'entreprise partenaire par l'intermédiaire de la société en commandite principale (MLP). I.R.C. §702(b) et Va. Code §58.1-391(b).
La question préliminaire est de savoir si les revenus des redevances sont des revenus "et des déductions provenant de sources de Virginia" au sens de Va. Code §58.1-302. Si c'est le cas, le revenu des redevances conservera son caractère de revenu de Virginia entre les mains de chaque bénéficiaire.
Dans une décision datée d'avril 5, 1988, P.D. No. 88-58 (copie jointe), une société a été considérée comme ayant une activité de concession de licences et de services aux franchisés, et donc ses revenus de redevances provenant des franchisés de Virginia étaient des revenus provenant de sources de Virginia. L'arrêt poursuit en affirmant qu'il n'y a pas de revenu imposable parce que les facteurs relatifs aux biens, à la masse salariale et aux ventes sont nuls.
Par conséquent, les redevances perçues par les OP sont des revenus provenant de sources de Virginia. Toutefois, la réglementation de Virginia VR 630-4-391 C. (copie jointe) prévoit qu'une société de personnes doit utiliser la formule d'attribution et de répartition de la société pour déterminer le revenu d'un associé non résident assujetti à l'impôt en Virginia. Par conséquent, la SCP et ses associés individuels ne seront pas réputés avoir un revenu imposable aux fins de l'État de Virginia.
La société détient une participation de société en nom collectif 1% dans la SCP et dans chacun des OP. En tant qu'associé commandité, les biens, les salaires et les ventes de la société de personnes sont transférés à la société en même temps que le revenu et doivent être inclus dans les facteurs de répartition de la société. Voir VR 630-3-409 A.2.b. (copie jointe). En supposant que la société n'ait aucun autre contact avec Virginia, la part du revenu des redevances transmise par les sociétés de personnes ne constituerait pas un revenu imposable en Virginia et la société n'aurait pas à remplir de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Enfin, vous demandez si le résultat serait différent si les PO possédaient et exploitaient les entreprises en Virginia au lieu d'opérer en tant que franchiseur. Si les PO possèdent et exploitent des entreprises en Virginia, ils auront des biens, des salaires et des ventes en Virginia. Par conséquent, les associés non résidents des OP auront un revenu imposable pour Virginia et l'associé général de la société aura des biens, des salaires et des ventes à inclure dans le numérateur de ses facteurs sur sa déclaration Virginia.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal