Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entreprise de publicité ; coûts de préproduction des studios de cinéma
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-20-1988
20 juin 1988
Re : Demande de décision/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Cher***************
La présente répond à votre lettre d'avril 28, 1987 demandant des informations sur l'application correcte de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certaines transactions impliquant des entreprises de publicité et leurs clients. Nous vous prions de bien vouloir nous excuser pour le retard pris dans la transmission de cette réponse.
FAITS
Dans le cadre de son activité d'agence de publicité basée en Virginia, l'entreprise ********** (contribuable) fournit souvent des services à des clients extérieurs à l'État dans le domaine de la production et du développement de publicités dans les médias. Par exemple, dans un cas, le contribuable est contacté par son client en dehors de l'État pour produire une publicité télévisée. En règle générale, le contribuable passe ensuite un contrat avec un studio de cinéma situé en dehors de l'État pour la production du film publicitaire. Au cours de la production, le studio de cinéma facturera progressivement au contribuable certains coûts de préproduction tels que la main-d'œuvre, les déplacements, les accessoires, la garde-robe, la construction des décors, le film, l'assurance, les talents, les honoraires du réalisateur, etc.
Une fois la production terminée, une cassette vidéo du spot publicitaire est généralement envoyée au contribuable pour qu'il puisse l'examiner et le faire reproduire par une entreprise locale. Le contribuable a payé la taxe sur le montant total facturé par l'entreprise locale pour la duplication de la vidéo. Les copies sont ensuite envoyées par le contribuable à des chaînes de télévision pour être diffusées sur plusieurs marchés, tous situés en dehors de Virginia, la cassette vidéo originale étant envoyée au client du contribuable qui se trouve en dehors de l'État.
Sur la base de ce qui précède, le contribuable demande une décision sur la question de savoir si son achat de matériel publicitaire, sous la forme d'une vidéo finie, auprès d'un studio de cinéma situé en dehors de l'État, pour le compte de son client situé en dehors de l'État, en vue d'une utilisation dans le cadre de la campagne publicitaire du client dans les médias, peut bénéficier d'une exonération de la taxe. En outre, le contribuable demande si l'un des éléments du coût de préproduction énumérés ci-dessus relève de la notion de bien meuble corporel pour lequel le contribuable doit payer l'impôt.
ARRÊT
Depuis juillet 1, 1986, l'article58.1-608(57) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la publicité "" qui est définie à l'article58.1-602(23) du Virginia Code comme "la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens du présent article est réputée être l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité."
Suite à cette nouvelle exemption, le département a récemment révisé les RV 630-10-3 des Retail Sales and Use Tax Regulations régissant la publicité, dont une copie est jointe. Le §2(A) du règlement prévoit que "[l]a taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour la fourniture d'un concept, d'une rédaction, d'une conception graphique, [etc...], dans le cadre de l'élaboration d'une campagne publicitaire, si tous les aspects de la campagne sont en fait réalisées par la même entreprise de publicité. Par exemple, les frais engagés par une entreprise de publicité pour la conception, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production, fournis par une autre entreprise de publicité, en vue de l'élaboration d'une campagne publicitaire, ne sont pas soumis à la taxe." (souligné par l'auteur)
La section 3(B) du règlement prévoit en outre que "[c]harges by an advertising business for professional services in the development and placement of advertising in the media are not subject to the tax whether or not the advertising business, the client which contracts with such business or the advertising media itself are located in Virginia."
La section 2(C) du règlement prévoit également que "[l]a taxe ne s'applique pas au montant total facturé par une entreprise de publicité pour la création ou le placement de publicité dans les médias, quelle que soit la (les) méthode(s) utilisée(s) pour calculer ce montant, comme par exemple un tarif fixe, un taux horaire, un pourcentage du média placé, ou toute autre méthode. La taxe ne s'applique pas non plus aux frais de traitement ou aux frais de coût majoré ajoutés aux dépenses encourues par les entreprises de publicité pour le compte de leurs clients."
L'achat par le contribuable, en l'espèce, de matériel publicitaire sous forme de vidéo finalisée, pour le compte de son client, n'est pas soumis à la taxe puisqu'il s'agit de l'achat de publicité "" au sens des articles du code et du règlement susmentionnés. Par conséquent, le montant total facturé par le studio de cinéma extérieur à l'État pour la production de la vidéo, y compris les frais de préproduction énumérés ci-dessus, n'est pas soumis à la taxe. En outre, les frais facturés par le contribuable à son client pour l'obtention de la vidéo finie ne sont pas imposables. Il convient en outre de noter que ni l'achat par le contribuable ni la facturation à son client de la vidéo produite par le studio de cinéma ne seraient imposables, même si le studio de cinéma, le client du contribuable et le média dans lequel la publicité devait être diffusée avaient tous été situés en Virginia.
En outre, bien que le montant total facturé par le studio de cinéma extérieur à l'État pour la cassette vidéo finie ne soit pas imposable, si le studio avait été situé en Virginie, tous ses achats de biens meubles corporels utilisés pour la production de la vidéo auraient été soumis à la taxe conformément à la dernière phrase du Virginia Code §58.1-602(23), citée ci-dessus. Par exemple, tous ses achats d'accessoires, de costumes, d'équipements, de films, de cassettes vidéo vierges, etc. auraient été imposables. De même, si le contribuable avait effectué son propre travail de production vidéo en interne au lieu de passer un contrat avec le studio de cinéma situé en dehors de l'État, tous ses achats de ces biens corporels auraient été imposables.
Enfin, c'est à juste titre que le contribuable a acquitté la taxe sur la totalité des frais de duplication de la vidéo finie. Le prix de la duplication vidéo n'est pas le prix d'un service professionnel de publicité au sens de l'exemption de publicité. En outre, le contribuable ne doit pas répercuter sur son client la taxe sur les ventes ou l'utilisation qu'il a payée pour ces bandes dupliquées. Le contribuable doit plutôt prendre en considération le montant de la taxe payée lorsqu'il propose à son client des honoraires pour l'ensemble de ses services professionnels de publicité.
J'espère que tout ce qui précède a répondu à vos questions, mais n'hésitez pas à me contacter si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal