Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Vente d'activités
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-20-1988
20 juin 1988
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-416 Facteur de vente, ventes dans le Commonwealth
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre de janvier 19, 1988, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés.
Les faits
Le contribuable est une société dont le siège se trouve dans un autre État. Le premier jour de son dernier exercice fiscal, le contribuable a vendu toutes ses activités, dont certaines étaient situées en Virginie. Dans sa déclaration finale de Virginia, le contribuable a réparti son revenu en utilisant uniquement le facteur "biens et salaires", estimant qu'il n'avait pas de recettes brutes aux fins du facteur "ventes". Lors d'un audit sur le terrain, l'auditeur a inclus le prix de vente du contrat dans le facteur de vente et a limité la soustraction pour les modifications du SDAC au montant statutaire.
Dans votre demande, vous demandez que plusieurs ajustements soient apportés au facteur "ventes". Dans un premier temps, vous avez accepté le montant ACRS autorisé par l'auditeur. Cependant, en réponse à l'action de l'Assemblée générale 1988, vous avez modifié votre demande pour demander que le montant total des ajouts au titre du PACS soit autorisé en tant que soustraction.
Soustraction ACRS
La déclaration finale prévoyait une soustraction pour tous les ajouts au titre du PACS effectués au cours des années précédentes. L'auditeur a réduit cette soustraction au montant autorisé par la loi, 20% des ajouts précédents.
L'Assemblée générale 1988 a promulgué le chapitre 773 (SB 441) à compter de juillet 1, 1988. La loi permet à un contribuable qui a déposé une déclaration finale au niveau fédéral et en Virginia pour un exercice fiscal commençant avant le mois de janvier 1, 1988, de demander le remboursement des montants en suspens des ajouts au titre du SACR qui n'ont pas été soustraits. La demande de remboursement doit être faite conformément aux règlements et sur les formulaires prescrits par le département. Le contribuable semble pouvoir bénéficier de l'allègement prévu par cette loi parce qu'il a déposé une déclaration finale pour une année d'imposition commençant avant le mois de janvier 1, 1988. Cependant, le service n'est pas en mesure de donner suite à votre demande pour le moment. Nous vous informons que le département retiendra cette demande de remboursement, mais qu'il pourra demander au contribuable de fournir des informations supplémentaires une fois que les formulaires et les règlements auront été élaborés.
Facteur de vente
Ajustements au contrat: L'auditeur a inclus le prix de vente brut du contrat dans le facteur de vente. Vous indiquez que le prix de vente brut a été réduit avant le règlement en raison de certains ajustements requis par le contrat.
Le rapport d'audit et l'évaluation seront révisés pour refléter le prix de vente réel dès réception des informations nécessaires.
Biens meubles incorporels: Le prix de vente contractuel était une somme forfaitaire pour tous les biens situés sur les sites en Virginia et dans un autre État. Les biens comprenaient des biens immobiliers et des agencements, des biens meubles corporels et divers éléments de biens incorporels tels que des comptes à recevoir, des fonds en caisse, une petite caisse, des dépenses payées d'avance, des marques de fabrique, des noms commerciaux, des marques de service, des droits d'auteur, des charges différées et des actions d'une autre société.
Étant donné que l'activité productrice de revenus liée à la vente a eu lieu au siège de la société et non sur le site de Virginie, vous affirmez que la partie du prix du contrat allouée à ce bien incorporel devrait être retirée du numérateur du facteur de vente.
Dès réception des informations nécessaires, le rapport d'audit et l'évaluation seront révisés afin d'exclure du numérateur du facteur "ventes" la partie du prix de vente réel attribuable aux biens incorporels.
Biens immobiliers: Les biens immobiliers et les agencements n'étant pas des biens meubles corporels, ils sont répartis conformément au §58.1-416 sur la base d'une activité génératrice de revenus. Le règlement 630-3-416 prévoit :
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- L'activité génératrice de revenus est exercée sur le site des biens immobiliers et mobiliers corporels ou sur le lieu où ou à partir duquel ces activités sont exercées par les employés du contribuable.
- L'activité génératrice de revenus est exercée sur le site des biens immobiliers et mobiliers corporels ou sur le lieu où ou à partir duquel ces activités sont exercées par les employés du contribuable.
L'activité génératrice de revenus associée à la vente de biens immobiliers, en particulier une opération complexe comme dans cette transaction, doit impliquer une quantité importante d'activités sur le site des biens immobiliers, par exemple une inspection approfondie des lieux impliquant de multiples visites par de nombreuses personnes, l'inventaire des biens immobiliers, personnels et incorporels, la vérification du titre de propriété négociable et l'enregistrement des documents au bureau du greffier du tribunal local.
Avant 1981, la plus-value sur la vente de biens immobiliers était attribuée à l'État dans lequel les biens immobiliers étaient situés. Les modifications apportées au site 1981 ont supprimé les gains en capital de la définition du revenu attribuable. Par conséquent, les gains en capital sont devenus une partie du revenu répartissable et le produit brut de la vente d'un bien immobilier a été inclus dans le facteur de vente. Nous comprenons que l'intention de l'Assemblée générale est que la localisation des biens immobiliers est la considération la plus importante dans la détermination de l'État auquel le produit de la vente de biens immobiliers est attribué aux fins du facteur de vente.
Par conséquent, l'auditeur a correctement inclus dans le numérateur du facteur "ventes" la partie du prix de vente contractuel réel attribuable aux biens immobiliers situés en Virginie.
Amortissement récupéré: Vous prétendez que le facteur de vente doit être réduit du montant de l'amortissement récupéré inclus dans le prix de vente, en vous basant sur un ruling daté de mai 19, 1983, (copie ci-jointe).
La décision 1983 stipule que la récupération de l'amortissement n'est pas en soi une recette aux fins de l'application du facteur "ventes". Elle ne fait que requalifier une partie de la plus-value de la vente en revenu ordinaire. L'arrêt 1983 concernait la vente d'un bien d'équipement au cours d'un exercice fiscal se terminant en septembre 30, 1979, lorsque les plus-values étaient des revenus attribuables en vertu de la loi de Virginie. La totalité du produit a été exclue du facteur parce que la vente a produit un revenu attribuable. Le fait qu'une partie de la plus-value ait été requalifiée en revenu ordinaire répartissable en vertu des dispositions relatives à la récupération de l'amortissement ne justifiait pas de traiter les montants récupérés comme une recette brute distincte.
Depuis 1981, les plus-values ont été incluses dans le revenu à répartir, de sorte que tous les produits ont été inclus dans le facteur de vente. Étant donné que la récupération de l'amortissement n'est pas traitée comme une recette distincte ",", l'auditeur a correctement inclus tous les produits bruts dans le facteur de vente sans aucun ajustement pour exclure les montants de récupération.
Détermination
En conséquence, le rapport d'audit et l'évaluation seront révisés après réception des informations nécessaires sur les ajustements du prix du contrat et la part du prix du contrat attribuable aux biens incorporels. Les informations doivent être envoyées à **********Supervisor, Technical Services Section, office Services Division, Department of Taxation, P. O. Box 6-L, Richmond, VA 23282.
Vous recevrez une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour quelques semaines après réception des informations nécessaires. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Bien que vous ayez demandé une conférence dans votre demande, cette lettre a été émise sans conférence. Si vous souhaitez toujours une conférence, vous devez la demander dans les trente jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal