Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Sécurité, entretien et équipement de contrôle de la pollution
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-13-1988
13 juin 1988
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear********************
Nous répondons ainsi à votre lettre datée de décembre 3, 1987, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à *************** ("contribuable") à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
Le contribuable a été tenu de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation de divers biens meubles corporels. Le contribuable conteste l'évaluation de l'échelle de sécurité, de l'échelle RD, du nettoyant pour chaudière, de la solution tampon, du testeur de pH, du régulateur de tension et de ses pièces, ainsi que du lecteur et de l'écran/imprimante, au motif que les articles en question ont été utilisés directement dans le cadre d'un processus de fabrication industrielle exonéré. Le contribuable conteste également l'évaluation des épurateurs d'air, des ventilateurs, du réservoir vertical et du système de ventilation par aspiration, au motif que ces systèmes étaient exigés par l'État de Virginie et qu'ils ont été ajoutés aux systèmes de contrôle de la pollution certifiés actuels.
DÉTERMINATION
Je traiterai séparément chacun des points contestés ci-dessous dans l'ordre présenté dans votre correspondance :
Échelle de sécurité
Le contribuable soutient que cette échelle est utilisée sur un appareil de soudage qui sert à effectuer des soudures dans le processus de production. Le contribuable soutient que l'échelle de sécurité est un élément nécessaire du processus de production et qu'elle est exigée par l'OSHA.
§58.1-608(1) de la Commission européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines, les outils et autres biens meubles corporels utilisé directement dans la fabrication ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'article58.1-602(22) du règlement (CE) n° .../.../CE du Parlement européen et du Conseil. Code de Virginie comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais non les activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Conformément à ce qui précède, le règlement de Virginie 630-10-63(B) prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et pièces de rechange qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante du processus de production. Le règlement précise en outre que
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- Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que... les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement... ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de lutte contre l'incendie et de sécurité, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale ne constitue pas, en soi, une preuve de l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
- Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que... les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement... ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de lutte contre l'incendie et de sécurité, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale ne constitue pas, en soi, une preuve de l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation.
Sur la base de ce qui précède, bien que l'échelle de sécurité en question soit un élément essentiel du processus de soudage, elle n'est pas utilisée directement dans le processus de production du contribuable. Par conséquent, je ne vois aucune raison de corriger l'impôt établi sur ce poste.
Échelle KD
L'échelle KD est utilisée par le soudeur pour prendre de la hauteur. Le contribuable soutient que cette échelle est nécessaire, tout comme la baguette de soudage, pour effectuer des soudures dans le cadre du processus de production.
Comme indiqué ci-dessus pour l'échelle de sécurité, si l'échelle KD peut être nécessaire pour effectuer des soudures, elle n'est pas utilisée directement dans le processus de production et n'est donc pas un article exonéré. Je ne trouve pas de base pour une correction de la taxe imposée sur ce poste.
Nettoyeur, chaudière
Le contribuable soutient que la seule fonction de la chaudière est de fournir de l'eau chaude pour nettoyer et préparer les pièces en production pour la peinture. Les produits chimiques utilisés dans la chaudière sont nécessaires pour maintenir l'eau purifiée pendant le processus de nettoyage.
Comme indiqué précédemment, pour que les articles soient exonérés de la taxe, ils doivent être utilisés directement dans le processus de fabrication. Dans le cas de
Webster Brick Company, Inc. v. Département de la Fiscalité, 219 Va. 81Dans l'affaire de l'usine de fabrication de chaudières, 245 S.E.2d 252 (1978), la Cour suprême de Virginie a confirmé l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains produits chimiques utilisés pour l'entretien d'une chaudière, en déclarant que si ces produits chimiques étaient essentiels au fonctionnement de l'entreprise, ils ne constituaient pas une partie immédiate de la production réelle.
Je crois savoir que le système de chaudière du contribuable fait partie d'un processus en trois étapes. Certains produits chimiques sont utilisés pour nettoyer les produits afin de les préparer à la peinture et d'autres produits chimiques sont utilisés pour entretenir et nettoyer la chaudière elle-même. Les produits chimiques achetés par le contribuable à l'adresse ******* sont utilisés pour nettoyer le produit ; ils sont exonérés en vertu du concept d'utilisation directe et n'ont pas été inclus dans l'évaluation. Cependant, les produits chimiques achetés sur ********* ont été inclus dans l'audit car ils sont utilisés pour l'entretien de la chaudière elle-même.
Sur la base de ce qui précède, je ne trouve pas de base pour un allègement de l'impôt établi en l'espèce.
Solution tampon et testeur de pH
Comme pour le nettoyant pour chaudières ci-dessus, la solution tampon et le testeur de pH sont des articles d'entretien et, en tant que tels, ne sont pas exemptés.
Régulateur de tension et pièces détachées
Le contribuable soutient que le régulateur de tension et les pièces ont en fait été utilisés pour réparer des chariots élévateurs à fourche utilisés directement dans des activités de production et qu'ils sont donc exonérés. Le contribuable dispose d'une installation séparée pour les réparations automobiles et a principalement utilisé les éléments contestés sur les chariots élévateurs.
Comme le prévoit la RV 630-10-63(D), lorsqu'un article est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une est exonérée et l'autre imposable, la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement, à moins que la prépondérance de l'utilisation de l'article (cinquante pour cent ou plus) ne soit dans des activités exonérées. Si le contribuable peut fournir au département des informations montrant que les articles en question ont été utilisés à 50 % ou plus de manière exonérée, j'accepterai de les retirer du contrôle. Le contribuable doit envoyer ces informations à la section des services techniques du ministère, division des services administratifs, P. O . Box 6-L, Richmond, Virginia 23282 au sein de 60 jours de la date de la présente lettre.
Lecteur et écran/imprimante
Le contribuable soutient que cet équipement fait partie intégrante du processus de fabrication et qu'il est utilisé pour imprimer les nomenclatures nécessaires à la construction des produits.
Comme indiqué précédemment à propos des échelles, un article doit être utilisé directement dans le processus de fabrication pour être exonéré. Bien que les nomenclatures soient nécessaires pour permettre aux employés de savoir comment construire le produit, elles ne sont pas principalement utilisées ou consommées immédiatement dans la production réelle du bien meuble corporel. Bien que cette fonction administrative soit essentielle au processus de production, elle n'est pas une activité exonérée. Par conséquent, le lecteur et l'afficheur/imprimante sont soumis à la taxe puisque la majeure partie de leur utilisation se fait dans le cadre d'une activité non exonérée. Vous trouverez ci-joint des copies de décisions antérieures de l'administration concernant l'utilisation d'ordinateurs dans un processus de fabrication.
Purificateurs d'air
Le contribuable soutient que les épurateurs d'air en question étaient exigés par l'État de Virginia et ajoutés aux systèmes de contrôle de la pollution certifiés actuels.
Comme indiqué au paragraphe58.1-3660 de la Code de VirginieLa taxe ne s'applique pas aux équipements et installations de contrôle de la pollution utilisés principalement pour réduire ou prévenir la pollution de l'atmosphère ou des eaux du Commonwealth et qui ont été certifiés au ministère des impôts par le State Water ou le State Air Pollution Control Board comme étant utilisés principalement pour réduire ou prévenir la pollution.
Si le contribuable peut fournir au département une certification des autorités compétentes de l'État selon laquelle les purificateurs d'air sont utilisés principalement pour la réduction ou la prévention de la pollution, ces éléments seront retirés de l'audit. Veuillez transmettre ces informations à la section des services techniques du département.
Ventilateurs, réservoir vertical et système de ventilation par aspiration
Le contribuable soutient que ces éléments ont été ajoutés aux systèmes de contrôle de la pollution certifiés actuels et qu'ils sont donc exonérés de la taxe.
Comme indiqué précédemment pour les purificateurs d'air, si le contribuable peut fournir au département une certification des autorités compétentes de l'État indiquant que ces articles sont principalement utilisés pour la réduction ou la prévention de la pollution, le contrôle sera ajusté en conséquence.
En conclusion, après réception des informations demandées ci-dessus, les résultats de l'audit seront ajustés d'une manière cohérente avec cette décision. Toutefois, si les informations ne sont pas reçues dans le délai imparti, le solde de la cotisation d'audit devient intégralement exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal