Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Plus-values
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
06-13-1988
13 juin 1988
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-408 Répartition des revenus
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre de juin 16, 1987, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
Les faits
Le contribuable a vendu sa scierie et son équipement de scierie situés en West Virginia. lors de son retour en Virginia pour F.Y.E. 4/30/86, le contribuable a demandé une soustraction pour les gains en capital ainsi qu'une soustraction pour les revenus locatifs. L'auditeur a refusé ces soustractions.
Le contribuable conteste le rejet des plus-values et déclare qu'il ne devrait pas payer l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia sur les revenus de Virginie-Occidentale.
Discussion
Toute société assujettie à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État est tenue, en vertu du §58.1-406 du code de Virginia, d'attribuer et de répartir son revenu imposable en Virginia. Les dividendes doivent être attribués au domicile commercial de la société. Va. Code §58.1-408 prévoit que tous les autres revenus imposables en Virginia sont répartis entre la Virginia selon une formule à trois facteurs.
Le revenu imposable en Virginia est défini par la loi Va. Code §58.1-402 comme revenu imposable fédéral et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale, tel qu'ajusté par certaines modifications spécifiques. La loi de Virginia ne contient pas de disposition permettant une soustraction pour les gains en capital.
Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition et d'attribution aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Étant donné que chaque État a ses propres variations en ce qui concerne la répartition des revenus et la manière dont le reste est réparti, il est inévitable qu'il y ait des chevauchements, c'est-à-dire que ces revenus semblent être imposés par plus d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir Moorman Manufacturing Company v. Blair, 437 U. S. 279, 98 S. CT. 2340 (1978).
Méthode utilisée en Virginia pour répartir tous les revenus d'une société, à l'exception de certains dividendes. est conçu pour produire un impôt qui est rationnellement lié aux transactions commerciales en Virginia. Le fait que les plus-values aient été réalisées en Virginie occidentale ne suffit pas à démontrer que la répartition de Virginia est inconstitutionnelle, que ce soit en général ou dans le cas du contribuable.
La réglementation relative à l'impôt sur le revenu des sociétés prévoit également qu'un allègement peut être accordé si la méthode légale d'attribution et de répartition produit un impôt inéquitable et que l'inéquité est imputable à la Virginia. Toutefois, pour déterminer s'il existe une iniquité imputable à la Virginie, je dois prendre en considération l'ensemble de la structure statutaire en vertu de laquelle l'impôt de la Virginie est calculé, et pas seulement la façon dont le revenu d'une société est divisé entre la Virginie et un autre État. La structure fiscale de chaque État contient sa propre méthode de définition du revenu "," pour diviser ce revenu entre les États et pour appliquer un taux d'imposition, ainsi que des crédits d'impôt. Je ne pense pas que, dans son ensemble, la structure de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia soit à l'origine d'une quelconque iniquité dans cette affaire.
Détermination
En conséquence, l'évaluation de l'impôt supplémentaire pour l'exercice fiscal se terminant le 30, 1986, est correcte et est maintenant due et payable. Vous recevrez sous peu une facture actualisée reflétant les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal