Type d'impôt
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
Description
Ventes dans le cadre d'un plan de liquidation
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-12-1988
Mai 12, 1988
Re : Demande de décision : Taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs/ Taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des aéronefs
Cher***************
La présente répond à votre lettre de janvier 19, 1988, dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si les ventes proposées par ******** (le contribuable) de trois avions dans le cadre d'un plan de liquidation peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'avions et de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation d'avions.
FAITS
Le contribuable est une société de Virginie organisée pour exploiter des terminaux de camions et un service de livraison de marchandises. Le contribuable n'effectue pas de ventes au détail et n'est donc pas enregistré auprès du département aux fins de la collecte et de la déclaration de l'impôt sur les ventes.
Conformément à un plan de liquidation complète en vertu de l'article633(d) de la loi de réforme fiscale de 1986 et de l'article337 de l'Internal Revenue Code, le contribuable prévoit de vendre trois avions à trois acheteurs tiers distincts ou de distribuer les avions ainsi que les actifs restants invendus directement à ses deux actionnaires en tant que distributions relatives à leurs actions. Le contribuable a vendu un avion au cours de l'année civile 1987. Les trois avions restants doivent être vendus ou distribués aux actionnaires au cours de l'année civile 1988.
Vous affirmez que les ventes d'aéronefs proposées devraient bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs puisqu'elles font partie de la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise. En outre, vous déclarez que les ventes proposées devraient bénéficier de l'exemption de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les ventes occasionnelles puisqu'elles font partie d'une vente de liquidation de biens meubles corporels à trois (3) occasions ou moins au cours d'une année civile.
Par conséquent, vous demandez si les ventes d'aéronefs proposées peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs et, dans l'affirmative, si elles peuvent également bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation d'aéronefs.
ARRÊT
Taxe de vente et d'utilisation sur les aéronefs
§58.1-1502 du Virginia Code impose une taxe égale à "[deux pour cent] du prix de vente de chaque aéronef vendu dans le Commonwealth." Virginia Code §58.1-1501 définit ensuite "vente" comme "tout transfert de propriété ou de possession d'un aéronef par échange ou troc, bail ou location, conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit." Cette section prévoit toutefois que "le terme "vente" n'inclut pas un transfert de propriété ... (iii) dans le cadre d'un contrat de vente. la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise." (souligné par l'auteur)
De même, la réglementation de la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs en Virginie (VR) 630-11-1501.6(d) prévoit que le terme "sale" n'inclut pas... "[a]ucun transfert de propriété ou de possession qui fait partie d'un contrat de vente. la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise." (Ce règlement définit ensuite "la quasi-totalité des actifs d'une entreprise" comme étant "quatre-vingts pour cent (80% ) ou plus."
En outre, le règlement stipule que le terme "sale" n'inclut pas ..."[a]any transfer of ownership or possession from an individual or partnership to a corporation or from a corporation to an individual or partnership if the transfer is incidental to formation, organization, reorganization, or dissolution of a corporation in which the individual or partnership holds a controlling interest." Le terme "contrôle" est défini comme étant "la propriété d'au moins quatre-vingts pour cent de toutes les actions avec droit de vote en circulation."
Contrairement à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, il n'existe pas d'exemption "occasional sale" de la taxe sur les ventes d'aéronefs et l'utilisation. L'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs pour les aéronefs vendus dans le cadre de la vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise concerne plutôt la vente d'aéronefs dans le cadre des activités suivantes une vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise (80% ou plus) en une seule transaction à un seul acheteur. Par conséquent, même si les trois avions proposés à la vente dans ce cas étaient les seuls actifs de l'entreprise du contribuable, l'exonération ne s'appliquerait pas puisque, pris séparément, aucun des avions vendus ne pourrait être considéré comme la vente de 80% ou plus des actifs de l'entreprise du contribuable. En conséquence, je ne trouve aucun élément permettant de conclure que la vente d'aéronefs proposée en l'espèce pourrait bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs en tant que vente de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise du contribuable.
En outre, sur la base du règlement cité ci-dessus, à moins que l'un des deux actionnaires du contribuable ne détienne une participation de contrôle (80% ou plus des actions en circulation avec droit de vote) dans la société, je ne trouve aucun élément permettant de conclure que le transfert proposé de l'aéronef aux actionnaires (ainsi que tout actif restant non vendu en échange de leurs actions) pourrait bénéficier de cette exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation d'aéronefs.
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Étant donné que les transactions proposées ont été jugées soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation des aéronefs, il n'est pas nécessaire de déterminer si elles peuvent également bénéficier de l'exonération des ventes occasionnelles de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
J'espère avoir répondu à vos questions, mais n'hésitez pas à contacter le service si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal