Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Sociétés S
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
02-27-1987
27 février 1987
Re : Virginia Code § 58.1-1821 Application
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère **********************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 6, 1986 dans laquelle vous demandez la correction, au nom de vos clients, ******************** (contribuables), de l'impôt sur le revenu des personnes physiques établi à leur égard pour les années d'imposition 1983 et 1984.
FAITS
Les contribuables étaient actionnaires d'une société S qui a subi des pertes d'exploitation au cours des années en question. La société S a demandé une déduction dans sa déclaration fédérale pour l'amortissement en vertu du système de recouvrement accéléré des coûts (SRAC), dont la part distributive des contribuables était égale à23,799 pour l'année d'imposition 1983 et à23,700 pour l'année d'imposition 1984. Comme les contribuables ne disposaient pas d'une base suffisante pour leurs actions dans la société S, ils ne pouvaient pas inclure la perte d'exploitation de la société S dans le calcul de leur revenu brut ajusté fédéral pour l'une ou l'autre année.
Les contribuables ont omis d'inclure un ajout au revenu brut ajusté fédéral dans leur déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers de Virginia pour les années d'imposition 1983 et 1984 pour un montant égal à 30% de leur part distributive de la déduction de l'amortissement ACRS demandée par la société S (Va. Code §§ 58.1-322 B.6. et 58.1-323). L'administration a rectifié les déclarations des contribuables pour y inclure ces revenus et a établi des cotisations pour les deux années. Vous affirmez que la perte d'exploitation de la société S n'ayant pas été prise en compte dans le revenu brut fédéral ajusté des contribuables, ces derniers ne sont pas tenus de procéder à cet ajout au revenu brut fédéral ajusté.
DÉTERMINATION
En réglementant les modifications de l'impôt sur le revenu en Virginia définies dans le Virginia Code § 58.1-323, le département a adopté le « concept d'entité ». Ce concept d'entité "" s'applique également à l'addition et à la soustraction du revenu brut ajusté fédéral en vertu du Virginia Code § 58.1-322, pour les personnes physiques et à l'addition et à la soustraction du revenu imposable fédéral en vertu du Virginia Code § 58.1-402, pour les personnes morales. L'application de ce concept est exposée aux articles 630-2-323 des règlements de Virginia relatifs à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et aux articles 630-3-323 des règlements relatifs à l'impôt sur le revenu des sociétés. Les parties applicables de ces règlements (dont le libellé est identique) stipulent que
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- B. 4. Les sociétés de personnes, les successions, les fiducies et les petites sociétés commerciales (Subchapter S) déclarent l'addition ACRS dans leur déclaration de Virginia. L'addition au titre du SACR est incluse dans les additions et soustractions déclarées à chaque associé, bénéficiaire et actionnaire en fonction de la part distributive pour l'année d'imposition.
D. 2. Additions par d'autres contribuables.
a. Sauf dans les situations exposées ci-dessous, un contribuable ne peut demander une soustraction que pour les ajouts au titre du PACS qu'il a effectués. À cette fin, un associé, un bénéficiaire ou un actionnaire n'est PAS réputé avoir effectué des ajouts au titre du PACS déclarés par les sociétés de personnes, les successions, les fiducies et les petites sociétés commerciales (Subchapter S corporation). Un associé, par exemple, ne peut demander une soustraction au titre du SACR que dans la mesure où elle est incluse dans sa part distributive du revenu, de la perte, des ajouts et des soustractions pour l'année d'imposition. Aucun ajustement n'est nécessaire en raison de changements dans la participation de l'associé entre le moment où la société de personnes effectue l'ajout au titre du SACR et le moment où la société de personnes demande la soustraction au titre du SACR.
- B. 4. Les sociétés de personnes, les successions, les fiducies et les petites sociétés commerciales (Subchapter S) déclarent l'addition ACRS dans leur déclaration de Virginia. L'addition au titre du SACR est incluse dans les additions et soustractions déclarées à chaque associé, bénéficiaire et actionnaire en fonction de la part distributive pour l'année d'imposition.
Le montant total de l'amortissement du SACR a été inclus dans le calcul du revenu (de la perte) ordinaire de la S Corporation. Par conséquent, le montant de l'amortissement du SACR a été inclus dans la part distributive du revenu (perte) ordinaire des contribuables pour l'année d'imposition. Le fait que les contribuables n'aient pas pu déduire la perte ordinaire résultant de leur propriété des actions de la société S, en raison de leur manque de base dans les actions, ne les dispense pas de l'obligation d'apporter la modification supplémentaire spécifiée dans le Virginia Code § 58.1-322 B.6. En conséquence, votre demande de correction est rejetée.
Vous et vos clients serez intéressés par le fait qu'une disposition de la loi récemment adoptée sur la réforme fiscale en Virginie (Virginia Tax Reform Act of 1987 ) élimine l'addition ACRS dans 1988 et permet aux particuliers de récupérer leurs additions en suspens en deux ans et aux sociétés de récupérer leurs additions en cinq ans.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W.H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal