87-51 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Expositions commerciales ; commerce interétatique et "première utilisation"

Sujet

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

02-27-1987

26 février 1987

Re: Virginia Code §58.1-1821 Application
Taxe de vente et d'utilisation

Chère *********************

La présente est une réponse à votre lettre de novembre 7, 1985, dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'égard de votre client, **********, ainsi qu'aux conversations ultérieures entre vous-même et ************* du personnel de la division de la politique fiscale du département.

FAITS

************** (Contribuable) est principalement un concepteur d'expositions utilisées dans les foires commerciales, les centres d'information sur les produits, etc. Le contribuable conçoit l'exposition pour un client et sous-traite ensuite la fabrication de l'exposition à une entreprise sœur ou à une autre entreprise similaire. Outre la conception et la fabrication d'une exposition pour ses clients, le contribuable fournit également des services supplémentaires, à la demande de ses clients. À la demande du client, le contribuable peut fournir tout ou partie des services suivants : expédition de l'exposition sur le site de l'exposition, montage de l'exposition, démontage de l'exposition après l'exposition, expédition de l'exposition vers ses bureaux et stockage de l'exposition pour le client jusqu'à ce qu'il en ait besoin pour une autre exposition.

Le département a imposé la taxe au contribuable sur la base du prix total de l'exposition dans les circonstances suivantes :

1. Les pièces ont été livrées aux clients en Virginia.

2. Le contribuable a expédié des pièces d'exposition vers un site situé en dehors de l'État, les a installées pour le client, les a démontées après l'exposition et les a renvoyées en Virginia pour y être stockées.

Aucune taxe n'a été prélevée lorsque les objets ont été expédiés au client ou à l'exposition en dehors de l'État. et l'exposition est restée à l'extérieur de Virginia. Aucune taxe n'a été prélevée sur les frais d'installation, de démontage et d'expédition si ces éléments sont mentionnés séparément sur la facture.

Vous contestez la partie de l'évaluation qui résulte de la facturation des expositions qui ont été expédiées vers un site hors de l'État, montées pour le client, démontées après l'exposition et renvoyées en Virginia pour y être stockées.

DÉTERMINATION

Virginia Code §58.1-608.20 et Virginia Retail Sales and Use Tax Regulation §630-10-51 prévoient une exonération de la taxe pour les ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. Le règlement stipule que

- Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de Virginia. et aucune utilité de la propriété est effectuée dans les limites de Virginia. (C'est nous qui soulignons).

En règle générale, pour qu'une vente soit exonérée de la taxe, la livraison du bien meuble corporel à l'acheteur doit avoir lieu en dehors de Virginia. Il existe une exception à cette exigence lorsque la livraison est destinée à la revente, en vertu d'un certificat d'exemption valide, à un revendeur dûment enregistré dans un autre État, ou à la revente à un facteur ou à un agent de biens meubles corporels destinés à l'exportation à l'étranger, à condition que les biens soient livrés par le véhicule du vendeur, par un transporteur public, par un transporteur contractuel agréé ou par un camionneur indépendant engagé par le vendeur, ou par le courrier américain.

Outre l'exigence que le titre ou la possession du bien soit transféré à l'acheteur en dehors de la Virginia pour que la vente soit exonérée en vertu de l'exonération susmentionnée, une autre exigence est qu'il puisse y avoir pas d'utilisation du bien sur le territoire de la Virginia.

"L'utilisation" est définie dans le Virginia Code §58.1-602 comme :

- ...l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exclusion de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise.

Même si le client du contribuable ne prend pas physiquement possession du bien en Virginia avant qu'il ne soit expédié vers un site d'exposition, les clients exercent les droits inhérents à la propriété du bien, alors que ce dernier est toujours situé en Virginia. En demandant que l'exposition soit expédiée vers un site hors de l'État, montée, démontée après l'exposition et renvoyée en Virginia pour y être stockée, les clients font le premier usage du bien ("l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel") alors que le bien se trouve encore en Virginia.

Il n'est pas nécessaire que le client prenne physiquement possession du bien en Virginia pour qu'il puisse exercer les droits inhérents à la propriété du bien. Une situation similaire a été traitée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire WTAR Radio-TV v. Commonwealth de Virginie, 217 Va. 877La Cour européenne des droits de l'homme, 234 S. E. 2d 245 (1977), a estimé que la diffusion d'une publicité sur les ondes télévisées équivalait "à la livraison" du bien à l'acheteur, même si ce dernier n'a jamais pris physiquement possession du bien. En outre, le fait que le bien sera finalement livré en dehors de Virginia n'a pas d'importance puisque la Cour suprême de Virginia, dans l'affaire Commonwealth de Virginie, Département de la fiscalité v. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S. E. 2d 413 (1980), a jugé que "[s]i un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure du bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt." Dans ce cas, les clients ont exercé des droits liés à la propriété du bien alors que celui-ci se trouvait encore en Virginia ; la taxe sur les ventes s'applique donc à ces transactions.

Dans la mesure où le client n'a pas donné d'instructions au contribuable au moment où l'ordre a été exécuté, à l'exception d'instructions indiquant où pour expédier le présentoir, et que le présentoir a été expédié par transporteur public en dehors de cet État, il n'y a pas eu d'utilisation imposable du bien en Virginia. Toutefois, si le contrat ou la commande du client exigeait davantage du contribuable, la première utilisation et donc la transaction imposable ont eu lieu en Virginia.

Lors de vos conversations avec **************, vous avez également indiqué que l'audit semblait comporter des erreurs factuelles et vous avez demandé que les transactions soient réexaminées afin de déterminer la catégorie de vente (taxable ou exonérée) à laquelle appartient chaque transaction. Notre division des services extérieurs prendra contact avec le contribuable et discutera des ajustements nécessaires, sur la base d'un réexamen des questions factuelles et de la présente décision.

Vous avez également demandé que le département fournisse des orientations dans les cinq domaines identifiés dans votre lettre de novembre 7, 1985. Compte tenu des informations contenues dans cette lettre et de la décision prise dans cette affaire, j'estime qu'il n'est pas nécessaire de répondre spécifiquement à chacune de ces questions.

Si vous avez des questions après que les questions factuelles ont été résolues et que les ajustements ont été effectués conformément à la présente décision, n'hésitez pas à contacter notre bureau.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal