Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant, Recherche et développement
Sujet
Exemptions,
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-23-1987
23 décembre 1987
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ***************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'octobre 1, 1987, au nom de *********** (contribuable), demandant la rectification d'une cotisation émise dans l'affaire susmentionnée pour la période allant d'octobre 1983 à août 1986.
FAITS
Le contribuable est un **********. Dans ce cadre, le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été déclaré redevable de la taxe sur ses achats de matériel photographique destiné à son espace de recherche, de chargeurs de batteries de chariots élévateurs, d'une hotte Q.A., de scellés de quai, d'une hotte de sécurité contre les risques biologiques et d'un détecteur de rayons gamma.
Le contribuable conteste l'application de l'impôt à son équipement photographique, en soutenant qu'il est utilisé directement et exclusivement pour la recherche au sens expérimental ou de laboratoire, conformément à la réglementation de Virginie (VR) 630-10-92. L'évaluation de l'achat de chargeurs de batteries de chariots élévateurs est contestée au motif que ces chargeurs représentent "du carburant, de l'électricité [ou] de l'énergie utilisés directement dans la fabrication ou la transformation," sous VR 630-10-63(A)(3). En outre, le contribuable soutient que l'achat d'une hotte de type Q.A. peut bénéficier d'une exonération de la taxe en tant que "matériel utilisé pour les essais sur la chaîne de production ou le contrôle de la qualité," en vertu de la RV 630-10-63(C)(2). En outre, le contribuable nie être redevable de la taxe pour l'achat de sceaux de quai, dans le cadre d'un contrat immobilier, qui, selon lui, ont perdu leur caractère de biens meubles corporels lors de l'installation, conformément à la RV 630-10-27. Enfin, le contribuable soutient que son achat d'une hotte de sécurité contre les risques biologiques, destinée à être donnée à une université, peut bénéficier d'une exonération de la taxe en vertu du Virginia Code §58.1-608(59), et qu'un détecteur de rayons gamma acheté pour être utilisé dans le laboratoire de l'université peut bénéficier de l'exonération pour recherche fondamentale citée ci-dessus.
Le contribuable demande également la renonciation à toutes les pénalités imposées dans cette affaire.
DÉTERMINATION
Matériel de prise de vue
VR 630-10-92(A) prévoit dans sa partie pertinente que "[l]a taxe ne s'applique pas aux biens meubles corporels achetés ou loués et utilisés directement et exclusivement pour la recherche fondamentale au sens expérimental ou de laboratoire ou pour la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire." La sous-section F de ce règlement prévoit en outre que "[i]tems de biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement comprennent les matériaux travaillés, l'équipement, les machines, les outils, les fournitures, l'énergie, les combustibles et l'électricité utilisés dans ces processus." Cette même sous-section donne également des exemples d'articles exonérés utilisés dans le cadre d'activités de recherche, tels que "[p]aper et fournitures utilisés pour enregistrer les résultats de la recherche au cours du processus de recherche proprement dit. "
L'équipement photographique acheté dans ce cas a été utilisé soit pour enregistrer des photos d'arrêts sur image d'expériences en cours, soit, en conjonction avec un microscope, pour enregistrer des images de composés chimiques en vue d'une étude plus détaillée et d'une comparaison avec d'autres composés.
Sur la base des faits présentés et du règlement cité ci-dessus, je considère qu'il y a lieu d'ajuster l'évaluation afin de supprimer les achats par le contribuable de matériel photographique destiné exclusivement à l'enregistrement des résultats de ses recherches.
Chargeurs de batterie pour chariots élévateurs
Étant donné que, conformément à la RV 630-10-63(B)(2), les chargeurs de batteries de chariots élévateurs sont utilisés pour alimenter des machines qui sont utilisées directement dans le processus de fabrication du contribuable, j'estime qu'il y a lieu de retirer les chargeurs de l'évaluation.
Hotte Q.A.
VR 630-10-63(C)(2) prévoit dans sa partie pertinente que "[l]es équipements utilisés pour les essais sur la chaîne de production ou le contrôle de la qualité sont classés comme des équipements de production exonérés. Les tests visant à améliorer l'efficacité administrative ou tout autre test non lié au contrôle de la qualité sont imposables." Cette sous-section du règlement prévoit en outre que "[t]angible personal property used for ..ventilation,...or to dispose of plant waste and pollutants, other than equipment designated as certified pollution control equipment under the provisions of Va. Code §58.1-3660," est imposable. En outre, les biens meubles corporels "utilisés pour des programmes tels que la sécurité, la prévention des accidents et les premiers secours" sont imposables en vertu du règlement. Bien que la hotte ait pu être essentielle à la santé et à la sécurité des employés du contribuable lors de la réalisation de tests sur des lignes de produits impliquant des produits chimiques dangereux, la hotte elle-même n'était pas un élément immédiat de ces tests de produits. Rien n'indique non plus que la hotte a été désignée comme équipement certifié de contrôle de la pollution en vertu de l'article58.1-3660 du code. Par conséquent, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation de la hotte.
Sceaux de quai
Selon votre lettre, les scellés de quai sont utilisés pour couvrir les tampons extérieurs de tête et de côté d'une porte d'expédition qui ont été remplacés dans le cadre d'un contrat immobilier. En outre, vous déclarez que les tampons sont boulonnés à l'extérieur du bâtiment et que toute la main-d'œuvre et les matériaux utilisés ont été fournis par un entrepreneur. Sur la base des faits présentés, je considère que les scellés de quai ont perdu leur identité de biens meubles corporels lors de leur installation et qu'ils doivent donc être retirés de l'évaluation.
Hotte de sécurité contre les risques biologiques et détecteur de rayons gamma
Depuis juillet 1, 1986, §58.1-608(59) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe pour "[t]angible personal property withdrawn from [an untaxed] inventory and donated to (i) an organization exempt from taxation under §501(c)(3) of the Internal Revenue Code, or (ii) the Commonwealth, any political subdivision of the Commonwealth, or any school, agency or instrumentality thereof." Cette exemption n'a pas eu d'effet rétroactif.
Je crois savoir qu'en l'espèce, le contribuable a fait don de la hotte de sécurité à l'université à l'adresse 1983, trois ans avant la date d'entrée en vigueur de l'exonération. Par conséquent, le contribuable ne peut pas se prévaloir de cette exonération pour exonérer l'achat de la cagoule de sécurité contre les risques biologiques.
En outre, il n'a pas été démontré que l'achat du détecteur gamma par le contribuable répondait aux critères d'exonération en tant qu'utilisation exclusive dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire. L'exemption relative à la recherche et au développement citée ci-dessus prévoit dans sa partie pertinente que pour bénéficier de l'exemption, les articles achetés doivent non seulement être utilisés directement et exclusivement pour la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire, mais ils doivent également être achetés, "par la personne, l'entreprise, la société ou toute autre entité qui effectuera effectivement [les] activités de recherche." (Voir. sous-section D de la RV 630-10-92).
Dans ce cas, le contribuable dirige les activités de recherche menées dans le cadre d'un contrat avec une université, mais il n'effectue pas lui-même l'ensemble de ces recherches. C'est donc à juste titre que le contribuable a été tenu d'acquitter la taxe lors de l'achat du détecteur gamma susmentionné.
Sanctions
La section 58.1-105 du Virginia Code autorise le département, dans tous les cas où une pénalité est imposée au contribuable pour non-respect des exigences de la législation fiscale, à accepter des offres de compromis ou en lieu et place de ces pénalités.
Sur la base de l'ensemble des faits et circonstances de cette affaire et de l'autorité citée ci-dessus, j'estime qu'il y a lieu de renoncer aux pénalités imposées dans cette affaire. Par conséquent, le contrôle sera ajusté conformément à ce qui précède et une évaluation révisée sera envoyée au contribuable dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal