Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Bandes vidéo destinées à être expédiées à l'étranger ; prise de possession en Virginie
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-13-1987
13 février 1987
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 15, 1986, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à *********** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
*************** (Contribuable) est engagé en tant que sous-traitant d'une entreprise exécutant un contrat de défense sur le sol étranger. L'entrepreneur a passé un contrat de sous-traitance avec le contribuable pour la fourniture de cassettes vidéo (vidéos) destinées à être diffusées sur le système de télévision en circuit fermé de l'entrepreneur.
Dans le cadre de ses obligations contractuelles, le contribuable conclut des accords de commande et de sous-licence avec divers fournisseurs qui, à leur tour, expédient des vidéos à l'installation de duplication de films du contribuable en Virginie. Les vidéos sont alors visionnées pour vérifier que la bande appropriée a été reçue et éditées, si nécessaire, pour supprimer la publicité commerciale. Après avoir été visionnées et montées, les vidéos sont reproduites afin de pouvoir remplacer les originaux s'ils sont endommagés lors de leur envoi à l'étranger. Après cette reproduction, l'original de chaque vidéo est envoyé au personnel du contribuable à l'étranger, qui diffuse les vidéos sur le système de télévision en circuit fermé du contractant. Un contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation de l'utilisation par le contribuable des vidéos en Virginie dans le cadre de son obligation contractuelle de fournir des programmes pour le système de télévision en circuit fermé de l'entrepreneur.
Le contribuable conteste l'évaluation, affirmant que son utilisation des vidéos en Virginie était liée à la revente ultérieure des vidéos à l'entrepreneur et qu'elle était donc exonérée. À titre subsidiaire, le contribuable soutient qu'il a agi en tant qu'agent d'exportation en ce qui concerne les vidéos, ce qui exonère les transactions de la taxe.
DÉTERMINATION
En l'espèce, le contribuable a conclu un contrat avec une entreprise de défense pour la fourniture de vidéos destinées à être diffusées sur le système de télévision en circuit fermé de l'entreprise, qui se trouve sur un sol étranger. Dans le cadre de ce contrat, le contribuable obtient des vidéos dans le cadre de contrats de commande et de sous-licence auprès de divers fournisseurs, qui livrent les vidéos à l'usine du contribuable en Virginie.
Le contribuable affirme que les vidéos sont obtenues pour être revendues à l'entrepreneur, mais je ne dispose d'aucune preuve pour étayer une telle conclusion. En fait, je crois savoir que les vidéos sont expédiées depuis les installations du contribuable en Virginie vers le personnel du contribuable à l'étranger, qui à son tour utilise physiquement l'équipement de l'entrepreneur. Le contribuable ne vend donc pas un produit, mais fournit un service, de sorte que l'exonération pour revente ne s'applique pas. Au contraire, le contribuable est soumis à la taxe sur tous les biens meubles corporels utilisés pour la prestation du service.
En outre, aucune preuve n'a été fournie pour suggérer que le contractant a pris le contrôle ou le titre des vidéos en question ou que les vidéos ont fait l'objet d'une nouvelle licence pour l'usage du contractant. Au contraire, les informations dont je dispose suggèrent que les vidéos ont été concédées uniquement au contribuable et que les vidéos restent à tout moment en possession et sous le contrôle du contribuable.
Je ne trouve pas non plus de motif d'exemption en vertu des dispositions des articles58.1-608.20 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginia, qui prévoit une exonération de la taxe pour "[d]elivery of tangible personal property outside the Commonwealth for use or consumption outside the Commonwealth."
Même si la loi précise que " la livraison de biens à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de biens destinés à être utilisés ou consommés en dehors du Commonwealth," il est bien établi que " si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginia, la livraison ultérieure du bien en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt," Commonwealth c. Pounding Mill Quarry, 215 Va. 647, 212 S.E.2d 428 (1975). Ainsi, comme l'a noté la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E.2d 413 (1980), l'exemption ne s'applique pas aux produits simplement "destinés à être distribués en dehors de la Virginie." Au contraire, comme le stipule spécifiquement le règlement de la Virginie 630-10-51 sur le commerce interétatique et étranger :
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- Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie.
- Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie.
Par conséquent, sur la base des informations dont je dispose actuellement, je ne trouve pas de base suffisante pour réviser l'évaluation émise à l'égard du contribuable. Toutefois, le département suspendra l'activité de recouvrement de la partie contestée de cette évaluation pendant 30 jours si le contribuable souhaite soumettre des informations supplémentaires pour établir que les vidéos en question ont effectivement été revendues à l'entrepreneur. Ces informations doivent être adressées à la section des services techniques du ministère, à l'adresse suivante : P. O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal