Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Étiquettes d'envoi
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
11-04-1987
4 novembre 1987
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ***************
La présente répond à vos lettres de juillet 31, et de septembre 18, 1987 demandant la correction d'une évaluation émise dans le cas susmentionné pour la période allant de janvier 1982 à juin 1984. Cela fait également référence au versement par le contribuable de ********** en octobre 28, 1987.
FAITS
********* (contribuable) fournit des études de marché et des services de conseil à ses clients pour la promotion de divers produits et services. Dans ce contexte, le contribuable achète des listes d'adresses et des étiquettes qu'il utilise pour réaliser ses études de marché ou que son client utilise pour distribuer des informations sur ses produits ou services à des clients potentiels. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été tenu responsable de ses achats non taxés de listes de diffusion et d'étiquettes. Le contribuable soutient que ces achats représentent des achats non taxables de ", de listes d'adresses et d'étiquettes personnalisées" (conformément à une décision antérieure du département), qui ont été adaptées aux besoins démographiques, géographiques, financiers, politiques et autres besoins de marketing uniques de ses clients.
Le contribuable soutient également que l'évaluation est surévaluée car elle inclut : (1) des articles achetés avant le déménagement de son entreprise en Virginia au printemps 1982, ( 2) une facture qui, selon lui, n'a jamais été payée, (3) certains montants qui, selon lui, représentent des crédits ou des remises de la part de ses fournisseurs, et (4) un montant représentant le paiement d'un dépôt de garantie.
Le contribuable a également remis récemment plusieurs factures montrant que certains des éléments identifiés dans le contrôle comme des achats de listes de diffusion et d'étiquettes ne représentaient que des achats de listes par le contribuable. À l'inverse, le contribuable soutient que certains des éléments identifiés dans le contrôle comme des achats de listes concernaient également des achats d'étiquettes de publipostage.
Nonobstant ce qui précède, le contribuable soutient que si ses achats d'étiquettes de publipostage personnalisées sont considérés comme imposables, tous les frais mentionnés séparément pour les services fournis par ses fournisseurs dans le cadre de la fourniture de ces étiquettes devraient être considérés comme exonérés d'impôt.
DÉTERMINATION
La section 58.1-608(2) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour " les transactions [p]rofessionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans conséquence pour lesquels aucun frais séparé n'est facturé." En outre, le règlement de la Virginia 630-10-97.1(C) prévoit que :
-
- Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
- Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la charge, y compris les services fournis, sera imposable.
Sur la base de toutes les informations fournies, j'estime qu'il y a lieu de conclure que les listes de diffusion achetées par le contribuable en l'espèce ont été "personnalisées" conformément à la décision du ministère de mai 28, 1985. En conséquence, ces achats seront retirés de l'évaluation.
Toutefois, contrairement aux achats de listes d'adresses personnalisées effectués par le contribuable, le véritable objectif recherché par le contribuable en achetant les étiquettes de publipostage dans ce cas était l'acquisition des étiquettes tangibles elles-mêmes. La Cour suprême d'un État a fait la même distinction dans une affaire portant sur des questions identiques à celles soulevées dans la présente affaire. Fingerhut Products Company, et. al, v. Commissaire, 258 N. W. 2d 606, (1977), concernait l'évaluation d'une taxe d'utilisation sur les achats de listes d'adresses et d'étiquettes par un marchand de publipostage. En décidant que la taxe ne s'appliquait pas aux achats de listes de diffusion effectués par le contribuable, la Cour a déclaré que "l'utilisation de listes de diffusion dactylographiées [n'était] qu'accessoire à l'utilisation des informations incorporelles contenues dans les listes." Toutefois, en confirmant l'évaluation des achats d'étiquettes d'expédition effectués par le contribuable, la Cour a déclaré qu'il y avait une utilisation "de biens meubles corporels distincte de l'utilisation de listes d'expédition dactylographiées, dans la mesure où les étiquettes étaient physiquement séparées et attachées à des enveloppes." Dans un tel cas, a conclu la Cour, ", c'est la manifestation physique du bien qui est utilisée et non pas seulement l'information immatérielle." Voir aussi Commonwealth v. Autobus communautaire, 214 Va. 155, 198 S.E. 2d 619 (1973), qui confirme l'interprétation stricte de toutes les lois d'exemption.
En outre, le Virginia Code §58.1-607 prévoit que "[l]a taxe d'utilisation ne s'applique pas aux biens meubles corporels achetés en dehors de cet État pour être utilisés en dehors de cet État par une entité commerciale non résidente qui n'exerce pas d'activité commerciale dans cet État et qui introduit ensuite ces biens meubles corporels dans cet État dans le cadre de l'établissement d'une entreprise dans cet État, à condition que ces biens aient été achetés plus de six mois avant l'établissement de l'entreprise."
Étant donné que les articles dont le contribuable affirme qu'ils ont été achetés en dehors de l'État ont été achetés dans les six mois suivant le transfert de l'entreprise du contribuable dans cet État, ils ont été considérés comme imposables dans le cadre du contrôle. Par conséquent, à l'exception des listes d'adresses personnalisées achetées en dehors de l'État, qui seront retirées de l'évaluation, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation sur ce point. Toutefois, si le contribuable est en mesure de fournir des documents montrant que les articles achetés hors de l'État n'ont jamais été introduits en Virginia, j'envisagerai de retirer ces articles de l'évaluation. Par ailleurs, si le contribuable peut fournir la preuve qu'il a correctement payé la taxe sur les ventes ou l'utilisation de l'autre État lorsqu'il a effectué ces achats, un crédit sera accordé pour la taxe payée, sans dépasser le montant de la taxe sur l'utilisation de Virginia.
En outre, le Virginia Code §58.1-602(17) définit l'expression "prix de vente" comme signifiant, "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur... par le revendeur, sans aucune déduction au titre du coût du bien vendu, du coût des matériaux utilisés. les coûts de main-d'œuvre ou de service, les pertes ou toute autre dépense, quelle qu'elle soit." (souligné par l'auteur)
En conséquence, tous les frais facturés par les fournisseurs du contribuable pour les services qu'ils ont rendus dans le cadre de la fourniture d'étiquettes d'expédition au contribuable, que ces frais de service soient ou non indiqués séparément, ont été à juste titre considérés comme soumis à la taxe lors du contrôle. En outre, la charge totale figurant sur toute facture adressée au contribuable par ses fournisseurs pour la fourniture de listes d'adresses et d'étiquettes a été jugée imposable à juste titre lors de l'audit, puisque la charge représente le prix de vente "" du bien meuble corporel (étiquettes d'adresses) acheté par le contribuable.
En outre, en l'absence des factures d'achat proprement dites et/ou d'autres documents explicatifs de ses fournisseurs à l'appui de ses affirmations, je ne trouve aucun fondement à la suppression de l'évaluation de la facture qui, selon le contribuable, n'a jamais été payée, ni des montants identifiés par le contribuable comme des crédits ou des remises sur les factures, ni du montant qui, selon lui, représentait le paiement d'un dépôt de garantie.
Le contribuable doit envoyer toute documentation demandée ci-dessus à la section des services techniques du département, division des services administratifs, dans les délais suivants trente jours de la date de la présente lettre. Il est accusé réception du paiement par le contribuable du montant de ********** qui fait l'objet d'une demande de remboursement à titre conservatoire en vertu de l'article58.1-1824 du Virginia Code. Après révision définitive de l'évaluation conformément à ce qui précède, et sur la base de toute information supplémentaire reçue dans les trente jours, le département émettra tout remboursement qui pourrait être dû au contribuable sous pli séparé. Si aucune autre information n'est reçue, le montant versé sera considéré comme le paiement intégral de la cotisation.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal