Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Produit de la vente d'actions
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
10-14-1987
14 octobre 1987
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-408 Répartition des revenus
Chère *************
La présente fait suite à votre lettre de mars 27, 1987, protestant contre un avis d'imposition pour 1984, et à une lettre de janvier 28, 1986, protestant contre un avis d'imposition pour 1983. Les questions étant identiques, les deux évaluations seront abordées dans la présente lettre.
Les faits
Dans ses déclarations pour les années en question, le contribuable a inclus certaines plus-values et certains intérêts dans le revenu attribuable. L'auditeur a inclus ce revenu dans le revenu à répartir.
La plus-value et les intérêts en question proviennent de la vente échelonnée d'actions d'une filiale. En vertu d'un jugement d'expédient rendu dans le cadre d'un litige antitrust, il a été interdit au contribuable d'exercer un contrôle ou une direction sur la gestion, la politique commerciale ou d'autres transactions avec la filiale et, en fin de compte, il a été tenu de céder une part importante des actions de la filiale. La plus-value et les revenus d'intérêts découlent de la cession requise.
Le contribuable conteste également la cotisation pour 1983 au motif qu'elle ne tient pas compte d'un trop-perçu d'impôt pour 1981.
Discussion
Revenus provenant de sources de Virginia
Le contribuable affirme que les évaluations sont erronées parce que la vente d'actions n'est pas "un revenu provenant de sources de Virginia" tel que ce terme est défini à l'article58.1-302 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie ("Revenus et déductions provenant de sources de Virginia").
La section 58.1-302 contient uniquement des définitions. Il faut se tourner vers d'autres sections de la Code de Virginie pour voir comment les termes définis sont utilisés. Dans ce cas, le dispositif est le suivant :58.1-400, qui se lit comme suit :
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- Un impôt au taux de six pour cent est par la présente imposé annuellement sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus de source virginienne.
- Un impôt au taux de six pour cent est par la présente imposé annuellement sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus de source virginienne.
Limites fédérales à la fiscalité des États
Le contribuable affirme que l'inclusion de cette plus-value et de ces intérêts dans le revenu imposable aboutit à l'imposition d'un revenu extraterritorial n'ayant aucun rapport avec la présence du contribuable en Virginia, en violation de la Constitution des États-Unis.
L'argument du contribuable repose sur un certain nombre de décisions de justice qui ont établi que le revenu doit provenir d'une entreprise unitaire pour pouvoir être réparti. Le contribuable affirme que les revenus en question sont des revenus non commerciaux ou, en d'autres termes, des revenus qui ne proviennent pas d'une entreprise unitaire. Par conséquent, le revenu non commercial ne peut pas être inclus dans le revenu à répartir.
Tout d'abord, il est important de noter que Virginia ne cherche pas à inclure les revenus de la filiale dans le revenu imposable du contribuable, que ce soit par le biais de la consolidation ou de la répartition des dividendes. Les revenus en question sont perçus directement par le contribuable à la suite d'une transaction entre le contribuable et une partie non liée.
Le revenu imposable du contribuable en Virginia est réduit du salaire, des frais de déplacement et des autres dépenses des employés du contribuable impliqués dans la transaction. Le contribuable devait rechercher un acquéreur, négocier les conditions de la vente et la réaliser. La décision d'accepter les billets de l'acheteur en paiement, qui a généré les intérêts en question, a nécessité la prise en compte de la solvabilité de l'acheteur, de la structure du capital et de la gestion de la trésorerie du contribuable, ainsi que des termes du billet et du contrat de vente. Toutes ces activités doivent être exercées par le conseil d'administration du contribuable ou par ses employés.
Aucun tribunal n'a jugé que les lois d'allocation et de répartition de Virginia entraînaient une imposition inconstitutionnelle des valeurs extraterritoriales et le ministère ne pense pas qu'une telle décision soit probable. En particulier, le département ne pense pas que Virginia soit empêchée de répartir les revenus provenant de cette transaction.
Détermination
Par conséquent, la cotisation d'impôt supplémentaire pour 1983 et 1984 est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture mise à jour reflétant les intérêts courus à ce jour et l'application du remboursement de 1981 au solde dû pour 1983. La facture doit être payée dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal