Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente et installation de bâtiments modulaires
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-15-1987
15 septembre 1987
Re : Demande de décision/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ***********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 23, 1987, dans laquelle vous demandez des informations sur l'application correcte de la taxe sur les ventes et l'utilisation à la vente et à l'installation par ***************** (le contribuable) de bâtiments modulaires d'une unité en béton et en acier destinés à des clients de Virginie.
FAITS
Selon les informations jointes à votre lettre, le contribuable fabrique dans son usine de Floride les bâtiments modulaires susmentionnés destinés à être utilisés comme succursales de banques, restaurants rapides, bureaux professionnels, stations-service, cliniques médicales, etc. En général, le contribuable livre les bâtiments à ses clients de Virginie avec des systèmes de plomberie, de chauffage et de climatisation entièrement testés. Certains bâtiments sont également livrés avec des carreaux de sol, du mobilier, des accessoires de salle de bain et des images pour les murs déjà en place, selon les spécifications du client. Après avoir expédié les bâtiments à ses clients de Virginie, le contribuable effectue des travaux d'installation sur le chantier.
En conséquence, le contribuable demande une décision sur l'application correcte de la taxe à la vente et à l'installation des bâtiments modulaires pour les clients de Virginie.
ARRÊT
§58.1-610 du Virginia Code prévoit que "[a]any person who contracts... to perform construction, reconstruction, installation, repair, or any other service with respect to real estate or fixtures thereon, and in connection with there to furnish tangible personal property, shall be deemed to have purchased such tangible personal property for use or consumption." En outre, la loi prévoit que "[a]any sale...to...such person shall be deemed a sale...to...the ultimate consumer and not for resale." [Toute vente...à...cette personne sera considérée comme une vente...au consommateur final et non comme une revente]. Ainsi, un entrepreneur en immobilier est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les matériaux fournis dans le cadre d'un contrat d'érection ou d'installation d'un bien qui sera fixé à un bien immobilier et ne perçoit pas la taxe sur les ventes auprès de ses clients lors de l'exécution de ces contrats.
Étant donné que les bâtiments modulaires vendus et installés par le contribuable font partie des biens immobiliers et sont évalués comme des biens immobiliers (plutôt que comme des biens meubles corporels) aux fins de l'impôt local de Virginie, je conclus que le contribuable agit en tant qu'entrepreneur immobilier lorsqu'il vend et installe ces bâtiments, ainsi que les accessoires qui y sont fixés de manière permanente, pour des clients de Virginie. En conséquence, le contribuable sera soumis à l'impôt sur tous les matériaux, équipements, etc., utilisés pour construire des bâtiments pour des clients de Virginie, sous réserve d'un crédit non remboursable pour tout impôt payé sur ces matériaux, équipements, etc. dans l'État dans lequel ils ont été achetés. En outre, le contribuable ne devra pas collecter la taxe sur les ventes auprès de ses clients de Virginie. Par exemple, si le contribuable paie la taxe sur les ventes de Floride sur ses achats de matériaux utilisés dans la fabrication des bâtiments modulaires, il peut demander un crédit sur la taxe d'utilisation de Virginie dans la mesure de cette taxe sur les ventes de Floride précédemment payée, pour un montant ne dépassant pas le montant de la taxe de Virginie.
Toutefois, si le contribuable est un entrepreneur pour les bâtiments modulaires (et les accessoires qui y sont attachés) qu'il installe pour des clients de Virginie, il sera considéré comme un détaillant pour les bâtiments qu'il vend sans les installer. En conséquence, le contribuable serait tenu de percevoir la taxe sur le prix de vente total de tout bâtiment modulaire qu'il vend à un client de Virginie pour sa propre installation ou à un entrepreneur de Virginie pour l'installation d'un client. En outre, le contribuable sera considéré comme un détaillant en ce qui concerne tous les autres biens meubles corporels qu'il fournit à ses clients de Virginia dans le cadre de l'installation des bâtiments modulaires, mais qui ne sont pas fixés de manière permanente aux bâtiments, tels que les tableaux muraux, les meubles et autres articles similaires.
Pour votre information, j'ai joint des copies de deux décisions émises par le département, datées d'avril 3, 1985 et d'avril 21, 1987, dans des cas étroitement liés, ainsi que les sections applicables du règlement sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. J'espère que tout ce qui précède a répondu à vos questions, mais n'hésitez pas à me contacter si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal