Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Téléconvertisseurs pour la télévision par câble
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
09-15-1987
15 septembre 1987
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère **********
Nous répondons ainsi à votre lettre de janvier 27, 1987, dans laquelle vous présentez une demande de correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à ******** à la suite de récents audits.
FAITS
*************** ("Contribuable") est l'opérateur de plusieurs systèmes locaux de télévision par câble. Dans le cadre de la fourniture de services de télévision par câble aux abonnés, le contribuable loue des convertisseurs à distance avec ou sans fil, qui permettent aux abonnés de changer de chaîne de télévision par câble. Les revenus tirés de ces locations ont été inclus dans les contrôles effectués par le département auprès du contribuable, car ce dernier n'a pas perçu la taxe sur les ventes auprès des abonnés pour ces locations. Le contribuable conteste l'inclusion de ces loyers dans les contrôles du département au motif que les loyers constituent un élément sans importance d'une opération de service non imposable et qu'ils sont donc exonérés en vertu des articles58.1-608.2 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de la Virginie.
En outre, divers achats de biens meubles corporels pour lesquels la taxe n'avait pas été payée ont été inclus dans les audits du département. Ces achats comprennent les outils utilisés pour l'installation et la réparation du câble, le matériel de test de distribution utilisé pour analyser, ajuster et contrôler les signaux sortants du câble, le matériel et les accessoires utilisés dans les studios du contribuable pour la production de publicités commerciales et le matériel d'insertion publicitaire. Le contribuable conteste l'imposition de certains de ces achats, affirmant que les articles en question sont des équipements de radiodiffusion exonérés en vertu des articles58.1-608.12 de la loi sur la radiodiffusion. Code de Virginie.
DÉTERMINATION
Je traiterai séparément les questions soulevées par le contribuable :
Convertisseurs de câbles à distance
§58.1-608.2 de l'Union européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est facturée."
Dans ce cas, le contribuable loue des téléconvertisseurs avec ou sans fil à ses abonnés. La location de ces unités ne fait pas l'objet d'une facturation distincte. Au lieu de cela, le prix global payé chaque mois pour le service de câble est augmenté d'un montant fixe pour les abonnés qui louent des convertisseurs à distance.
J'estime en l'espèce que les locations du contribuable sont des éléments sans importance de sa prestation de services de télévision par câble aux abonnés. Les locations en question peuvent être comparées à la location de téléphones et d'équipements téléphoniques par une compagnie de téléphone à des clients qui reçoivent des services de cette compagnie ou à la location d'équipements de radiomessagerie par une entreprise de radiocommunication dans le cadre de la fourniture de services de radiomessagerie à ses clients. Dans chaque cas, le véritable objectif du client est d'obtenir le service fourni par le vendeur, plutôt que le bien meuble corporel qui accompagne le service.
Sur la base de ce qui précède, la taxe sur les ventes imposée au contribuable sur sa location de convertisseurs à distance sera abaissée. Toutefois, comme ces unités sont utilisées dans le cadre de la fourniture d'un service de télévision par câble non imposable, le contribuable lui-même est soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant qu'utilisateur ou consommateur des unités.
Équipement de radiodiffusion
§58.1-608.12 de l'Union européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour :
-
- Les équipements de radiodiffusion et leurs pièces et accessoires, ainsi que les tours utilisées ou destinées à être utilisées par les sociétés commerciales de radio et de télévision, les systèmes de télévision par câble ou les entreprises soumises à la réglementation et au contrôle de la Commission fédérale des communications, et les équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par les systèmes de télévision par câble.
La Cour suprême de Virginia dans l'affaire Winchester TV Cable v. Commonwealth, 216 Va. 286, 217 S.E.2d 885 (1975), a défini le terme "diffusant" comme "pour faire largement connu: diffuser ou distribuer largement ou de façon aléatoire...envoyer à partir d'une station émettrice (un programme de radio ou de télévision)." En WTAR Radio-TV Corporation v. Commonwealth, 217 Va. 877Dans l'affaire de la radiodiffusion, 234 S.E.2d 245 (1977), la Cour a spécifiquement rejeté la proposition selon laquelle la radiodiffusion "englobe tous les biens personnels qui sont nécessaires et essentiels pour mettre un programme à l'antenne." Au contraire, le tribunal a jugé que :
-
- Les définitions (de la radiodiffusion) mettent l'accent sur le fait que "diffuse" ou "distribue," et non sur ce qui est diffusé.
- Les définitions (de la radiodiffusion) mettent l'accent sur le fait que "diffuse" ou "distribue," et non sur ce qui est diffusé.
Sur la base de ces principes, le contribuable a déjà admis la taxabilité des équipements et accessoires utilisés dans la production de publicités commerciales. Ci-dessous, j'appliquerai ces principes aux autres éléments en question :
Outils de câblage: Les outils en question sont simplement utilisés pour l'installation et la réparation des services de télévision par câble, plutôt que pour la diffusion effective des signaux au public. Toutefois, le contribuable soutient que ces outils bénéficient de l'exonération parce qu'ils sont des accessoires d'équipements de radiodiffusion exonérés. Le terme "accessoire" est défini dans Loi Black's DictionnaireCinquième édition, 1979, comme :
-
- Tout ce qui est joint à une autre chose comme ornement, ou pour la rendre plus parfaite, ou qui l'accompagne, ou qui lui est lié comme accessoire ou subordonné, ou qui lui appartient ou est avec elle.
- Tout ce qui est joint à une autre chose comme ornement, ou pour la rendre plus parfaite, ou qui l'accompagne, ou qui lui est lié comme accessoire ou subordonné, ou qui lui appartient ou est avec elle.
Matériel d'insertion publicitaire: Je crois comprendre que cet équipement ne diffuse pas réellement de publicités commerciales, mais qu'il fournit simplement un signal au personnel du contribuable lorsqu'une publicité doit être diffusée. Je ne peux donc pas conclure que l'équipement est utilisé directement pour la diffusion de signaux au public.
Équipement d'essai de distribution: Cet équipement est utilisé pour l'analyse, le réglage et la surveillance des signaux de câble sortants.
Comme §58.1-608.12 contient une exemption spécifique pour les équipements de distribution "utilisés ou destinés à être utilisés par les systèmes de télévision par câble," Je trouve une base pour retirer ces équipements de l'audit.
L'audit du département sera révisé dès que possible pour refléter les décisions prises dans cette lettre.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal