Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Partenariat d'hôpitaux à but non lucratif
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-26-1987
Août 26, 1987
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ******************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 20, 1987, dans laquelle vous demandez un ruling sur l'application de la sales and use tax à une general partnership créée pour acheter et exploiter des équipements d'imagerie par résonance magnétique.
FAITS
********** (Contribuable) est une société en nom collectif créée par ************* hôpitaux à but non lucratif afin d'acheter et d'exploiter ******** équipements. Le but de la création du contribuable est de fournir des services ********** aux hôpitaux partenaires. En outre, un certain temps sera réservé aux soins aux indigents et à la recherche biomédicale. Les services ******* seront facturés directement à l'hôpital dans lequel le patient est admis, sauf dans le cas des services ambulatoires **********, qui seront facturés directement au patient.
Le contribuable souhaite déterminer s'il a droit à l'exonération légale de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les hôpitaux sans but lucratif.
ARRÊT
§58.1-608.23 de l'Union européenne. Code de Virginie prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by ... a hospital ... provided such ... hospital ... is not conducted for profit." §58.1-602.11 de l'Union européenne. Code de Virginie définit le terme "hôpital à but non lucratif" comme incluant :
les coopératives hospitalières à but non lucratif ou les corporations hospitalières à but non lucratif organisées et gérées dans le seul but de fournir des services exclusivement aux hôpitaux à but non lucratif, à l'exclusion de toute coopérative hospitalière à but non lucratif ou corporation hospitalière à but non lucratif fournissant des services de quelque nature que ce soit ou dans quelque mesure que ce soit à des hôpitaux autres que les hôpitaux à but non lucratif. C'est nous qui soulignons
D'après les informations dont je dispose, le contribuable a été créé pour fournir des services aux hôpitaux sans but lucratif. Toutefois, la loi exige un critère plus strict pour l'exemption. Premièrement, l'entité doit être une coopérative ou une société à but non lucratif et deuxièmement, l'objectif unique de la coopérative ou de la société doit être de fournir des services exclusivement aux hôpitaux à but non lucratif. La loi stipule directement que l'exemption ne s'applique pas lorsque la coopérative ou la société fournit des services de quelque nature que ce soit ou dans quelque mesure que ce soit à des hôpitaux autres que ceux à but non lucratif.
Dans ce cas, le contribuable est organisé comme une société de personnes, et non comme une association coopérative ou une société. Le premier critère n'est donc pas rempli.
En outre, le contribuable fournira des services en ambulatoire pour lesquels les patients seront facturés directement. En tant que tel, le contribuable ne fournira pas de services exclusivement aux hôpitaux à but non lucratif qui l'ont créé. L'exonération n'est donc pas applicable au contribuable.
Je ne trouve pas non plus de fondement à l'exonération en partant du principe que le contribuable acquiert le même statut d'exonération que les hôpitaux sans but lucratif qui l'ont formé. Ce concept a été examiné dans l'avis du tribunal de district des États-Unis pour le district oriental de Virginie dans l'affaire États-Unis d'Amérique v. Commonwealth de Virginie (1980), dont vous trouverez ci-joint une copie pour examen. La Cour a rejeté cet argument dans cette affaire, qui concernait une institution créée par un certain nombre de collèges et d'universités à but non lucratif afin de gérer l'Observatoire national de radioastronomie.
Sur la base de ce qui précède et de la doctrine d'interprétation stricte appliquée par les tribunaux de Virginie dans l'interprétation des exonérations fiscales, je ne vois pas de fondement à l'exonération dans ce cas. Toutefois, si le contribuable s'organise sous la forme d'une association coopérative sans but lucratif ou d'une société sans but lucratif et qu'il est en mesure de structurer ses activités de manière à fournir des services exclusivement aux hôpitaux sans but lucratif, l'exonération s'appliquera.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W.H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal