Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Souffleurs de suie ; Produits chimiques pour chaudières ; Fabrication
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-02-1987
Juillet 2, 1987
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 3, 1987, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation dans l'affaire susmentionnée, au nom de ********** (contribuable) pour la période de contrôle allant de novembre 1983 à juillet 1986.
FAITS
Dans le cadre de sa division de fabrication de carton, le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été tenu de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation sur ses achats de certains souffleurs de suie (dispositifs d'atomisation de la vapeur à moteur), de la partie contrôle des souffleurs de suie d'un système de gestion de l'énergie, et de certains nettoyeurs soniques.
Selon le contribuable, les souffleurs de suie sont nécessaires pour empêcher l'accumulation de sulfate de sodium sur les éléments chauffants de sa chaudière de récupération. En outre, les soufflantes empêchent la surchauffe et la défaillance structurelle des tubes de chaudière et d'autres composants et optimisent les performances de la chaudière en empêchant l'accumulation de la pression des gaz de combustion dans le four de la chaudière. Le système de contrôle des souffleurs de suie surveille les performances de trente souffleurs dans sa chaudière de récupération et d'un nombre égal dans sa chaudière électrique. Selon le contribuable, les souffleurs de suie et le système de contrôle des souffleurs de suie font partie intégrante de son système de chaudière de récupération et le contrôle et le fonctionnement corrects de l'ensemble de son installation ne seraient pas possibles sans ces composants.
En outre, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur certains nettoyeurs soniques qui remplissent la même fonction que les souffleurs de suie, mais dans des espaces moins confinés. Le contribuable soutient que chacun des articles décrits ci-dessus devrait bénéficier d'une exonération de la taxe en vertu de l'article58.1-608(1) du Virginia Code, étant donné qu'ils sont utilisés "dans le flux" de ses activités de fabrication et qu'ils sont essentiels à l'existence de l'ensemble de ses activités.
La section 58.1-608(1) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, etc. de produits destinés à la vente ou à la revente." (Soulignement ajouté) Le §58.1-602(22) du Code définit "utilisé directement" comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré..., mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Conformément à ce qui précède, le §630-10-63(B) des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginia prévoit que l'exonération s'applique aux "machines, outils et pièces de rechange, au carburant, à l'électricité, à l'énergie ou aux fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de ce processus de production." Toutefois, cette section poursuit, "les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces articles peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées."
En outre, dans le cas de Webster Brick Company, Inc[.. v.] Département de la Fiscalité, 219 Va. 81(1978), la Cour suprême de Virginie a confirmé l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à certains produits chimiques utilisés pour l'entretien et le bon fonctionnement d'une chaudière, en déclarant que si ces produits chimiques étaient essentiels au processus de fabrication de briques du contribuable, ils ne constituaient pas une partie immédiate de la production réelle.
De même, si les soufflantes et les nettoyeurs sont essentiels à l'entretien et au bon fonctionnement du système de chaudières du contribuable, ces éléments ne font pas partie intégrante du processus de production du contribuable. Ces articles sont plutôt utilisés par le contribuable pour maintenir le fonctionnement de ses chaudières à leur niveau optimal d'efficacité énergétique et pour prévenir l'encrassement ou la panne éventuelle de son système de chaudières. Par conséquent, ces articles ne sont utilisés qu'indirectement dans le processus de production du contribuable.
Nonobstant ce qui précède, si le contribuable peut fournir au département, dans un délai de 60 jours à compter de la date de la présente lettre, une certification du State Water or Air Pollution Control Board attestant que son système de soufflerie et ses nettoyeurs sont principalement utilisés pour la réduction ou la prévention de la pollution, je consentirai à ce que ces éléments soient retirés de l'audit. Si cette certification n'est pas reçue par le département dans ce délai, le solde de la cotisation d'audit devient exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal