Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de main-d'œuvre pour la fabrication
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-07-1987
Mai 7, 1987
Re §58 1-1821 Application/ Taxe de vente et d'utilisation
Dear **************************
La présente répond à votre lettre de janvier 1, 1987 demandant la correction d'une cotisation émise dans le cas de référence ci-dessus pour la période d'audit allant d'août 1, 1983 à mai 31, 1986
FAITS
**************** (le contribuable) a pour activité principale l'installation de cadres de fenêtres et de vitres dans des projets de construction commerciale. Le contribuable doit parfois acheter des garnitures en aluminium pour entourer ou finir ces cadres de fenêtres. En général, le contribuable coupe et taille l'aluminium dans son propre atelier pour répondre aux spécifications d'un travail particulier. Cependant, il arrive que le contribuable estime nécessaire de recourir aux services d'un fabricant de métaux extérieur pour effectuer ces coupes et ces tailles. Lors d'un récent contrôle du ministère, le contribuable a été tenu responsable de la taxe sur ses achats non taxés de ce type de fabrication auprès d'entreprises extérieures.
Le contribuable n'est pas en désaccord avec la conclusion de l'auditeur selon laquelle les travaux effectués par ces entreprises extérieures représentaient « fabrication » au sens de la loi et de la réglementation de Virginia sur la taxe sur les ventes et l'utilisation. Cependant, le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur ces transactions en déclarant qu'étant donné qu'en vertu du §630-10-27(D) des Virginia Retail Sales and Use Tax Regulations, il est considéré comme l'utilisateur et le consommateur imposables de l'aluminium brut au moment de l'achat, il ne devrait pas être également tenu responsable de la taxe sur le coût de fabrication de cet aluminium après l'avoir acheté.
En outre, le contribuable soutient que, puisqu'il aurait pu effectuer lui-même les travaux de fabrication dans son propre atelier sans avoir à supporter une obligation supplémentaire au titre de la taxe sur les ventes, il n'aurait pas dû être tenu de payer la taxe simplement parce qu'il avait fait appel aux services de fabrication d'une autre entreprise.
DÉTERMINATION
La section 58 1-603 du Virginia code prévoit l'imposition de la taxe sur les ventes sur le prix de vente brut des biens meubles corporels vendus dans cet État ou des services imposables dans cet État §58.1-602(16) définit ensuite le terme "vente" comme signifiant :
"le transfert de titre ou de possession ou des deux, l'échange, le troc, le bail ou la location, conditionnelle ou non, de quelque manière et par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et la prestation d'un service imposable à titre onéreux, et comprend la fabrication de biens meubles corporels pour des consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication... "
"La fabrication" est ensuite définie aux §630-10-37 des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginie comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property " This section provides further that [t]he tax applies to the charges for fabrication of tangible personal property for users or consumers who furnish either directly or indirectly, the materials used in the fabrication work."
En outre, le §630-10-27(D) de la réglementation prévoit qu'un fabricant qui s'engage à fournir des services relatifs à la construction de biens immobiliers et, dans ce cadre, à fournir des biens meubles corporels pour les incorporer dans la construction de biens immobiliers, leur faisant ainsi perdre leur identité de biens meubles corporels en devenant des biens immobiliers, est classé comme un entrepreneur utilisateur ou consommateur et doit payer la taxe sur le prix de revient des matières premières qui composent une grande partie des biens fabriqués."
Nonobstant les arguments contraires bien développés et articulés du contribuable, je ne peux accepter que les dispositions du §630-10-27(D) des règlements étendent une exonération au contribuable sur ses achats de services de fabrication effectués par des tiers dans le cadre de sa fourniture de biens meubles corporels destinés à être incorporés dans la construction de biens immobiliers, La fourniture de ces travaux de fabrication par le contribuable lui-même se distingue de la fourniture de ces travaux par des tiers car il n'y a pas de vente "" de biens meubles corporels ou de services au sens de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsque le contribuable fournit lui-même ces services.
Par conséquent, le vérificateur a eu raison de considérer que le contribuable était redevable de la taxe sur ses achats non taxés de ces services de fabrication à des tiers et le solde de la cotisation est maintenant dû et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal