Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Livraison aux navires de guerre étrangers dans les eaux de Virginia
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-31-1987
31 mars 1987
Re : Demande de décision/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ***************
La présente répond à votre lettre de juillet 29, 1986 et aux informations complémentaires reçues par le département par lettre datée de novembre 24, 1986, demandant une décision sur l'exactitude de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour les ventes effectuées par ********* (contribuable), à un gouvernement étranger.
FAITS
Le contribuable est une société de Virginia qui, à l'heure actuelle, ne vend qu'à un gouvernement étranger spécifique. Selon le contribuable, le matériel vendu à cette époque comprend des pièces de moteur, des jauges et des compteurs, des machines à souder, des compresseurs et des grues, destinés à être utilisés à bord des navires de guerre du gouvernement étranger. La livraison de ces matériaux est effectuée directement aux navires de guerre lorsqu'ils se trouvent dans les ports de Virginia, soit par un transporteur public en provenance directe du fabricant, soit dans l'un des véhicules de livraison du contribuable.
Le contribuable déclare en outre que tous les matériaux achetés par le gouvernement étranger sont destinés soit à être utilisés à bord des navires auxquels ils sont livrés, alors qu'ils se trouvent encore dans les ports de Virginia, soit à être transportés vers le pays étranger pour y être utilisés sur des navires.
Le contribuable soutient que, puisque tous les matériaux vendus sont livrés directement à la propriété souveraine d'un gouvernement étranger, ces ventes devraient bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes et les utilisations dans le cadre du commerce inter-États en vertu de la section §58.1-608(20), anciennement §58-441.6(r) du Virginia Code.
ARRÊT
La section 58.1-608(20) du Virginia Code prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour " la livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth en vue d'une utilisation ou d'une consommation en dehors du Commonwealth. La livraison de marchandises destinées à l'exportation à l'étranger à un factor ou à un agent d'exportation est considérée comme une livraison de marchandises destinées à être utilisées ou consommées en dehors du Commonwealth."
La section 630-10-51 des Retail Sales and Use Tax Regulations de Virginia (copie ci-jointe) explique cependant que, "une vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger n'a lieu que lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur en dehors de Virginia et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginia."
Cette section du règlement donne ensuite quatre exemples de transactions dans le commerce interétatique et étranger auxquelles la taxe ne s'applique pas :
-
- 1. La vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État dans le véhicule du vendeur :
2. La vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État par un camionneur indépendant ou un transporteur contractuel engagé par le vendeur ;
3. La vente de biens meubles corporels livrés par le vendeur à un transporteur public ou à la poste américaine pour être livrés à l'acheteur en dehors de l'État,
4. L'achat de biens meubles corporels destinés à la revente et au transport immédiat hors de l'État par un revendeur dûment enregistré dans un autre État, à condition qu'un certificat d'exemption valide soit obtenu par le vendeur de Virginia.
- 1. La vente de biens meubles corporels livrés à l'acheteur en dehors de l'État dans le véhicule du vendeur :
En outre, les navires de guerre ne peuvent pas être considérés comme des transporteurs publics "" au sens du troisième exemple de la section du règlement susmentionnée. Un transporteur public "" est défini comme "[o]ne personne qui se présente au public comme exerçant une activité de transport de personnes ou de biens d'un endroit à un autre contre rémunération, et qui offre des services au public en général." Dictionnaire juridique Black'sCinquième édition.
En conséquence, la vente de biens meubles corporels dans la présente affaire ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la taxe en tant que vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger, étant donné que la livraison des articles aux navires du gouvernement étranger a lieu entièrement à l'intérieur des limites territoriales de Virginia.
En outre, les matériaux vendus par le contribuable peuvent ne pas être considérés comme "biens meubles corporels destinés à être livrés à un factor ou à un agent d'exportation en vue d'une exportation ultérieure vers un pays étranger", étant donné qu'en prenant livraison de l'un des articles à vendre au gouvernement étranger, le contribuable agit en sa propre capacité et non en qualité de représentant de l'un des fabricants de ces matériaux.
En outre, §58.1-608(11), anciennement §58-441.6(i) du Virginia Code accorde une dérogation pour :
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- Navires ou bateaux utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce inter-États ou étranger, ou réparations et modifications de ceux-ci, ou carburant et fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou bateaux naviguant en haute mer ou dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis, de leurs territoires ou de leurs possessions. ou dans le commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à ces navires ou bateaux ; ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section 11.
- Navires ou bateaux utilisés ou destinés à être utilisés exclusivement ou principalement dans le commerce inter-États ou étranger, ou réparations et modifications de ceux-ci, ou carburant et fournitures destinés à être utilisés ou consommés à bord de navires ou bateaux naviguant en haute mer ou dans le cadre du commerce intercôtier entre des ports du Commonwealth et des ports d'autres États des États-Unis, de leurs territoires ou de leurs possessions. ou dans le commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers, lorsqu'ils sont livrés directement à ces navires ou bateaux ; ou les biens meubles corporels utilisés directement dans la construction, la transformation ou la réparation des navires ou bateaux couverts par la présente sous-section 11.
Bien que les navires de guerre en l'espèce puissent être utilisés par le gouvernement étranger à l'occasion pour prendre livraison d'articles achetés au contribuable, je ne peux pas conclure que ces navires sont utilisés exclusivement ou principalement dans le cadre du commerce interétatique ou étranger. En outre, bien que ces navires puissent naviguer en haute mer, ils ne sont pas principalement utilisés par le gouvernement étranger pour le commerce extérieur entre des ports du Commonwealth et des ports de pays étrangers.
Enfin, il n'existe pas d'exonération générale de la taxe sur les ventes pour les biens meubles corporels vendus et livrés à un gouvernement étranger, à bord de navires de guerre de ce gouvernement temporairement amarrés en Virginia, pour être utilisés à bord de ces navires et/ou pour être ramenés dans les ports d'attache de ces navires afin d'être utilisés sur des navires qui s'y trouvent.
Par conséquent, sur la base des informations fournies et de la règle d'interprétation stricte de toutes les exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation, je ne trouve aucun élément permettant de conclure que les biens meubles corporels vendus par le contribuable au gouvernement étranger en l'espèce peuvent bénéficier d'une exonération de la taxe. Voir Winchester TV Cable Co. v. Commissaire aux impôts de l'État[, 217 Vá. 877, 234 S.É~. 2d 245 (1977)]
Nonobstant tout ce qui précède, lorsque le contribuable achète des articles à des fournisseurs pour les revendre au gouvernement étranger en Virginia, il peut acheter ces articles en exonération de la taxe, à condition de remettre aux fournisseurs un certificat d'exonération (formulaire ST-10, copie jointe), au moment de l'achat, indiquant que les articles sont destinés à une revente imposable.
En outre, si l'une des opérations effectuées par le contribuable ne correspond pas à ce qui est indiqué dans la présente décision, le contribuable peut soumettre des informations supplémentaires au département afin de déterminer si la taxe s'appliquera à ces opérations de la même manière que celles indiquées dans la présente décision. J'espère que ces informations vous seront utiles, mais n'hésitez pas à me contacter si vous avez d'autres questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal