Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Autre méthode d'attribution et de répartition
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
03-31-1986
31 mars 1986
Re : §58.1-421 Demande d'une méthode alternative de répartition et d'attribution : Société
Dear ***************************
Ce document répond à la demande du contribuable d'être autorisé à utiliser une autre méthode de répartition et d'attribution pour l'année civile 1984.
Les faits
Le contribuable, une agence de courtage d'assurance à Washington, D.C., possède des biens immobiliers locatifs à D.C. et en Virginia. Le contribuable affirme que seul le revenu net provenant de la propriété locative en Virginie devrait être soumis à l'impôt en Virginie, étant donné que le loyer en Virginie ne fait pas partie de l'agence d'assurance et devrait être attribué, et non réparti, à la Virginie. Le contribuable fait remarquer que l'impôt de ************* calculé selon la méthode légale dépasse largement le revenu net de Virginie de
Détermination
L'Assemblée générale a prévu une méthode légale d'attribution et de répartition qui s'applique à toutes les sociétés. Ni le contribuable ni le département ne peuvent choisir d'utiliser une autre méthode. Cette méthode exige que les dividendes soient attribués au domicile commercial de la société. Tous les autres revenus sont répartis. J'interprète le §58.1-421 comme m'autorisant à permettre l'utilisation d'une méthode alternative uniquement dans des circonstances extraordinaires où la nécessité d'un recours a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. La politique applicable aux demandes de méthodes alternatives est exposée dans le règlement de Virginia §630-3-421 (copie jointe).
Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition et d'attribution aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir Moorman Manufacturing Entreprise v. [Báír~], 437 U.S. 279, 98 S. Ct. 2340 (1978).
Les règlements prévoient également qu'un allègement peut être accordé si la méthode légale d'allocation et de répartition produit un impôt inéquitable et que l'inéquité est imputable à la Virginia. Toutefois, pour déterminer s'il existe une iniquité imputable à la Virginie, je dois prendre en considération l'ensemble de la structure statutaire en vertu de laquelle l'impôt de la Virginie est calculé, et pas seulement la façon dont le revenu d'une société est divisé entre la Virginie et un autre État. La structure fiscale de chaque État contient sa propre méthode de définition du revenu "," pour diviser ce revenu entre les États et pour appliquer un taux d'imposition, ainsi que des crédits d'impôt. Je ne pense pas que, dans son ensemble, la structure de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia soit à l'origine d'une quelconque iniquité dans cette affaire.
En conséquence, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution est refusée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal