Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus des sociétés financières ; revenus locatifs et coûts d'exécution
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
12-23-1986
23 décembre 1985
Chère *************
La présente fait suite à vos lettres de novembre 11, 1985 et de décembre 11, 1985 demandant une décision sur le traitement de certains types de revenus et de dépenses aux fins de l'article 58.1-418. Cette section définit une société financière comme une société qui reçoit 70% ou plus de ses revenus bruts à partir de types de revenus spécifiques et exige qu'une société financière répartisse ses revenus en fonction des coûts d'exécution.
FAITS
Le contribuable perçoit une part importante de ses revenus sous forme d'intérêts. Par conséquent, le traitement de certains revenus locatifs aux fins du test 70% au § 58.1-418 déterminera si le contribuable est une société financière tenue d'utiliser le facteur de répartition unique ""costs of performance" ou une société ordinaire tenue d'utiliser la formule de répartition à trois facteurs.
Les biens appartenant au contribuable sont amortis conformément à l'I.R.C. § 168 et les ajustements ACRS sont effectués aux fins de l'impôt de Virginie conformément à la réglementation § 630-3-323. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si l'amortissement ACRS et la modification Virginia sont considérés comme "costs of performance' under Va. Code § 58.1-418.
Le contribuable passe des contrats avec sa société mère et d'autres sociétés pour certains services nécessaires, notamment des conseils fiscaux, la préparation des déclarations de revenus et des conseils juridiques relatifs aux contrats. Les services fournis sont tarifés de manière indépendante, conformément à l'I.R.C. § 482. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si les montants payés pour ces services sont considérés comme "coûts d'exécution.
DÉTERMINATION
Contrats de location simple.
Le contribuable perçoit des revenus provenant de la location de biens immobiliers à des sociétés affiliées et déclare que : "Ce contrat de location est un véritable contrat de location simple et est traité comme tel aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et des états financiers.... .'
La loi fédérale, les règlements, les Revenue Rulings et les Revenue Procedures contiennent un certain nombre de conditions qu'une opération de location doit remplir pour être considérée comme un contrat de location aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Si un contrat de location remplit ces conditions et est traité comme un contrat de location aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, les revenus locatifs perçus par le contribuable ne seront pas considérés comme des honoraires, des commissions ou d'autres compensations pour des services financiers aux fins du test 70% du § 58.1-418.
Bail "sphère de sécurité".
Le contribuable perçoit des revenus provenant d'un certain nombre de transactions pour lesquelles il a opté pour le traitement de la sphère de sécurité de la location en vertu du § 168(f)(8) I.R.C. Étant donné que ce revenu est traité comme un revenu locatif à des fins fédérales, il ne sera pas traité comme un revenu provenant d'honoraires, de commissions ou d'autres compensations pour des services financiers aux fins du test 70% au § 58.1-418.
Dans une lettre datée de juin 25, 1982, (qui peut être consultée aux paragraphes 200-762 des CCH Virginia Tax Reports), le ministère a déclaré que les revenus locatifs provenant des baux de la sphère de sécurité seraient traités de la même manière qu'aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Ainsi, le revenu serait inclus dans le facteur "ventes" et le coût du bien loué serait inclus dans le facteur "biens" en fonction de l'emplacement du bien loué.
Coûts de la performance.
Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si la répartition de ses revenus dépend du lieu où le contrat de location est exécuté ou du lieu des coûts d'exécution pour chaque exercice fiscal au cours duquel les revenus sont perçus.
Tant le facteur de répartition des sociétés financières que l'inclusion des revenus incorporels dans le facteur des ventes dépendent des coûts d'exécution liés aux revenus de l'année d'imposition. Ainsi, si la société transfère une partie de ses activités en Virginia ou hors de Virginia après la signature d'un bail, l'inclusion du revenu locatif dans le facteur de répartition de la société financière dépendra de la localisation des coûts d'exécution pour l'année fiscale au cours de laquelle le revenu locatif est perçu. Le lieu d'exécution du bail n'est pertinent que pour les coûts d'exécution de l'année au cours de laquelle le bail est exécuté.
Le contribuable sera toujours soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia même s'il transfère l'ensemble de ses activités en dehors de Virginia, tant que les biens qu'il possède sont situés en Virginia, même si ces biens sont loués à d'autres personnes. Dans le cas d'une société à trois facteurs, le coût de la propriété est inclus dans le facteur "propriété". Dans le cas d'une société financière, toute dépense d'entretien ou autre encourue pour des biens situés en Virginia serait incluse dans les coûts d'exécution.
Charges d'amortissement.
L'expression "coûts d'exécution" désigne tous les coûts directement liés à l'activité productrice de revenus, dans la mesure où la localisation des coûts peut être établie. Le règlement § 630-3-418 stipule que l'emplacement d'un coût est le lieu où se trouvent les biens ou les employés.
L'amortissement est un coût directement lié à la propriété d'un bien. Tant le droit fiscal que les principes comptables généralement admis exigent la comptabilisation de charges d'amortissement sur la durée de vie d'un actif. Par conséquent, les charges d'amortissement sont incluses dans les coûts de performance en fonction de la localisation du bien.
Bien que la modification du système ACRS en Virginia soit directement liée à la déduction de l'amortissement ACRS au niveau fédéral, elle n'est pas considérée comme une dépense directe. L'un des objectifs de la modification du système ACRS est d'éviter la nécessité de préparer des tableaux d'amortissement et des ajustements de base distincts pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Par conséquent, la modification du système ACRS de Virginia n'est pas incluse dans les coûts d'exécution.
Entrepreneurs indépendants.
Le règlement § 630-3-418 stipule que les services fournis par des entrepreneurs indépendants ne sont pas inclus dans les coûts d'exécution. Bien que la société mère ne soit pas réellement indépendante, la fixation du prix du contrat est conforme à la norme de pleine concurrence de l'IRC § 482.
Dans la mesure où les services sont fournis par des parties non liées ou par des sociétés affiliées selon les normes de tarification de l'IRC § 482, les coûts de ces services ne sont pas inclus dans les coûts d'exécution.
Décisions du commissaire fiscal