Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt en dehors de l'État ; impôts locaux sur le revenu du Maryland imposés par le Md. Ann. Code (1957), art. 81 section 283; Department of Taxation vs. John C. Smith, et al
Sujet
Crédits
Date d'émission
11-26-1986
26 novembre 1986
Présents : Tous les juges
DÉPARTEMENT DE LA FISCALITÉ,
Commonwealth de Virginie
-v- Numéro d'enregistrement 831753
[JÓHÑ~ C. SMÍ~TH, ét~ ál.]
AVIS DU JUGE CHARLES S. RUSSELL
DE LA COUR DE CIRCUIT DU COMTÉ D'ARLINGTON
Franklin P. Backus, juge désigné
La seule question posée par ce recours est de savoir si les résidents du Maryland, qui gagnent des revenus en Virginia, ont le droit de déduire de l'impôt sur le revenu de la Virginia les paiements d'impôts sur les mêmes revenus perçus par le Maryland en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu local de cet État ( "piggyback" ). Il s'agit entièrement d'une question d'interprétation de la loi ; les faits ont été stipulés devant le tribunal de première instance.
L'impôt sur le revenu du Maryland est divisé en deux composantes : l'impôt sur le revenu de l'État (Md. Ann. Code (1957), art. 81 §280 (Repl. Vol. 1980), et un impôt local sur le revenu, collecté par l'État et reversé par l'État aux localités. L'impôt local sur le revenu est imposé par le Md. Ann. Code (1957), art. 81 '283 :
(a) Les comtés et la ville de Baltimore adoptent la taxe par référence ; taux. -- Le conseil de comté ou le conseil des commissaires de comté de tout comté et le maire et le conseil municipal de Baltimore, par ordonnance ou résolution adoptée conformément à leur procédure législative ordinaire et régulière, adoptent, par référence, un impôt local sur le revenu imposé aux résidents de tout comté ou de la ville de Baltimore sous la forme d'un pourcentage de l'obligation de ce résident au titre de l'impôt sur le revenu de l'État. Toute ordonnance ou résolution ainsi adoptée impose un taux d'imposition pour l'année civile en cours et peut prévoir que ce taux d'imposition restera en vigueur pour chaque année civile suivante, à moins et jusqu'à ce que ce taux d'imposition soit changé ou modifié par une ordonnance ou une résolution ultérieure. Tout impôt sur le revenu ainsi adopté ne peut être inférieur à vingt (20) pour cent ni supérieur à cinquante (50) pour cent de l'impôt d'État sur le revenu dû par ce résident, et tout impôt ainsi établi, ainsi que toute augmentation ou diminution de l'impôt ainsi établi, se fait par tranches de cinq (5) pour cent.
Le litige porte uniquement sur la question de savoir si un crédit est dû au titre de l'impôt sur le revenu de la Virginie pour les impôts payés dans le Maryland en vertu de cette disposition "piggyback". Le ministère des impôts de Virginia (ministère) admet qu'un crédit est dû pour les paiements effectués dans le Maryland. État l'impôt sur le revenu des résidents du Maryland sur la base de leurs revenus de source Virginia.
Le crédit pour les impôts étrangers sur le revenu payés par les non-résidents de Virginie sur les revenus de source virginienne était prévu par le Code §58-151.015: [Remplacer, avec les modifications qui ne sont pas pertinentes ici, à l'adresse 1985, par le code §[58.1-332.]]
Crédits pour les impôts payés dans d'autres États.
(b) Lorsqu'une personne physique non résidente de cet État est devenue redevable de l'impôt sur le revenu à la l'état dans lequel il réside sur son revenu imposable en Virginie pour l'année d'imposition, provenant de sources en Virginie et soumis à l'impôt en vertu du présent chapitre, le montant de l'impôt sur le revenu qu'il doit payer en vertu du présent chapitre est crédité de la proportion de l'impôt qu'il doit payer à l'État où il réside, sur preuve de ce paiement, que son revenu soumis à l'impôt en vertu du présent chapitre représente par rapport à l'ensemble de son revenu sur lequel l'impôt dû à cet autre État a été prélevé ; toutefois, ce crédit n'est accordé que si la législation de cet État : (1) accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de cet État soumis à l'impôt sur le revenu en vertu de ces lois ou (2) impose les revenus de ses résidents provenant de sources de Virginie et exonère d'impôt les revenus des résidents de cet État. Aucun crédit n'est accordé sur le montant de l'impôt sur les revenus imposables en vertu du présent chapitre qui sont exonérés d'impôt en vertu de la législation d'un autre État. (C'est nous qui soulignons).
Sur le site 1982, John C. Smith, Tilford A. Jones et David P. Weaver (collectivement, les contribuables) ont déposé des demandes individuelles de correction d'évaluations erronées auprès du Circuit Court d'Arlington County. Ils ont allégué qu'ils étaient des résidents du Maryland qui gagnaient des revenus en Virginie, qu'ils étaient imposés sur ces revenus dans les deux États, qu'ils avaient demandé un crédit sur les impôts de Virginie pour les impôts payés au Maryland, et que le département avait refusé ce crédit et les avait imposés à tort sur les revenus de Virginie en violation du Code §[58-151.015(b)]
Dans un avis écrit, le tribunal de première instance a estimé que les impôts locaux sur le revenu payés dans le Maryland en vertu de la disposition "piggyback" de cet État étaient en fait payés à l'État du Maryland sur les revenus provenant de sources de Virginia. En outre, le tribunal a jugé que le Maryland accordait un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginie en vertu de la loi Md. Ann. Code (1957) art. 81 §291qui est presque une image miroir de notre Code §58-151.015. En conséquence, le tribunal a estimé que les évaluations du département étaient erronées et a ordonné le remboursement aux contribuables, avec intérêts, des montants stipulés pour lesquels un crédit était dû. Nous avons accordé au département un droit d'appel.
Puisqu'il est évident que le Maryland accorde aux résidents de Virginia des crédits substantiellement similaires à ceux demandés ici pour les impôts sur le revenu de l'État, nous nous concentrons sur la seule question restante dans l'affaire, à savoir si les contribuables, en ce qui concerne les impôts du Maryland pour lesquels le crédit est demandé, sont devenus "redevables de l'impôt sur le revenu à l'État" du Maryland. La réponse se trouve dans la loi du Maryland.
. Stern v. Contrôleur du Trésor, 271 Md. 310Dans le cadre de l'affaire de l'État de New York, 316 A.2d 240 (1974), la cour d'appel du Maryland a été invitée à déterminer si les impôts sur le revenu payés par les résidents du Maryland à l'État de New York donnaient droit à un crédit dans le Maryland pour la partie de leurs impôts perçus par l'État en vertu de la loi "piggyback" et finalement versés aux localités. [Md. Ann. Code (1957) art. §81 290 permet de déduire de l'impôt sur le revenu du Maryland les impôts sur le revenu payés par les résidents du Maryland dans les États qui, contrairement à la Virginie, n'appliquent pas la loi sur l'impôt sur le revenu. pas offrir un crédit réciproque tel que celui prévu par notre Code §[58-151.015.]]. Le contrôleur a estimé que l'impôt de "piggyback" imposé par §283 était une taxe locale, non soumise au crédit. La Cour d'appel n'a pas été de cet avis et a jugé que les contribuables avaient droit à un crédit en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. §290 contre tous les impôts imposés dans le Maryland sur les mêmes revenus que ceux imposés dans l'État de New York, sans distinction entre les impôts sur le revenu de l'État et les impôts locaux.
Sur le site 1974, apparemment en réponse à SternL'Assemblée générale du Maryland a modifié l'art. 81, 290 par l'ajout du paragraphe (b) :
Nonobstant ce qui précède, en ce qui concerne l'exercice fiscal 1974 et chaque exercice fiscal ultérieur, le crédit prévu par la présente section ne réduit que l'impôt sur le revenu de l'État payable en vertu du présent sous-titre et ne réduit pas l'impôt local sur le revenu imposé en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. §283 de cet article.
Cette décision du législateur doit être considérée comme définitive. Le Maryland a choisi de traiter différemment son impôt local sur le revenu et son impôt d'État sur le revenu. Bien qu'elles soient toutes deux collectées par l'État, elles sont séparées pour des usages différents. Le taux de l'impôt local, dans des limites précises, est fixé par les collectivités locales respectives au profit desquelles l'impôt est perçu. Les lois du Maryland ne l'appellent que "local income tax. Plus important encore, lorsque l'Assemblée générale du Maryland a envisagé une situation inverse à celle présentée dans cette affaire, dans laquelle les résidents du Maryland demandaient un crédit sur les impôts du Maryland pour les impôts sur le même revenu payés à un État qui ne l'avait pas fait, l'Assemblée générale du Maryland a décidé de ne pas tenir compte de cette situation et de ne pas appliquer les dispositions de la loi. pas Dans le cadre de l'offre de crédit réciproque, il a été décidé de créditer l'impôt sur le revenu de l'État, mais pas l'impôt sur le revenu local, du montant payé à l'État étranger.
En raison de la classification susmentionnée effectuée par l'Assemblée générale du Maryland, nous concluons que l'impôt local sur le revenu imposé par le Md. Ann. Code (1957) art. 81 §283 n'est pas un impôt sur le revenu "pour l'État" au sens de notre Code §58-151.015 (actuellement §58.1-332) et ne remplit donc pas les conditions requises pour bénéficier du crédit d'impôt sur les revenus de Virginie prévu par cette dernière section. Par conséquent, nous annulerons les trois ordonnances rendues par la juridiction de première instance qui ont ajusté les cotisations et ordonné des remboursements aux contribuables. Nous rétablissons les évaluations faites par le département et nous rendons un jugement définitif sur ce point
Annulation et arrêt définitif.
Décisions du commissaire fiscal